关于煤炭贸易企业内控及风险管理的探析
蔚思远摘 要煤炭贸易企业是以煤炭交易对象从事煤炭买进卖出贸易物流企业。
以煤炭贸易企业研究对象企业部审计角通梳理总结煤炭贸易企业审发现控薄弱及风险提出了煤炭贸易企业审实策略及其部控制、风险管理关旨煤炭贸易企业审实工作提供指引煤炭贸易企业完善部控制强化风险管理提供方向。
关键词煤炭贸易企业 部审计 部控制 风险管理 指引、煤炭贸易企业及煤炭贸易特煤炭贸易企业是以煤炭交易对象从事煤炭买进卖出贸易物流企业。
与般贸易相比煤炭贸易具有以下特是交易对象特殊煤炭作国宏观调控围能具有稀缺性和不可再生性;二是市场价格波动频繁且波动幅较;三是贸易终用户相对固定多国民济重要耗能企业如火力发电厂、炼钢厂、焦化厂等;四是贸易数量且交易金额高;五是贸易链条长、贸易形式多样化。
二、煤炭贸易企业控薄弱及风险贸易金及往账项管理控薄弱、风险主要表现五方面是贸易金管控缺位如存账外金账户、出租出借金账户、代收代支贸易金或委托三方代收代支贸易金以及公款私存现象。
三是以预付款形式对外拆借金金被无偿使用。
具体表现以预付煤款形式对外支付金但签订贸易合因贸易不成预付款被退回金被无偿使用。
四是预付、预收款增产债虚增。
具体表现贸易交易已实质性完成但与上下游长期进行结算导致预收账款、预付账款无法销账产债不实。
五是坏账损失金额高。
贸易业管理控薄弱、风险主要表现六方面是开展无商业实质贸易具体表现业毛利微薄或亏损采购合与销售合除价格条款外商品名称、数量、规格、结算方式、提货方式等其他条款基相且无运输及验收手续;贸易仅有结算单据无运费、验收及相关单据且无出入库手续仅收到下游客户煤款扣除微薄毛利然将剩余煤款直接支付给上游供应商;上下游购销合日签订收到下游客户货款当天直接支付给上游供应商且毛利率极低;将下游客户支付承兑汇兑直接支付上游供应商;煤炭流环节缺少程管控程序如无商品运输、验收、仓储手续无出入库手续等;不垫付贸易金上游供应商和下游客户对应作商贸易企业不承担煤炭数量、质量差异风险仅通贸易结算收取微薄毛利。
二是开展融性贸易。
具体表现以贸易名行融实即利用国有煤炭贸易企业信用虚构贸易背景对外出借金。
三是定价策相关制不健全或定价策程序执行不到位。
具体表现建立销售定价策相关制执行定价策程序或定价策程缺少正式面记录或者记录不完整无法进行跟踪追溯。
具体表现选择贸易供应商对其进行信用评价预付煤款供应商不具备履约能力按合供煤且长期占用预付煤款;或与客户交易对其进行信用评价导致煤炭发出应收煤款长期挂账难以收回。
五是贸易结算滞导致收入确认不及。
具体表现贸易活动已完成但及与上下游公司办理贸易结算导致收入确认滞。
六是期末库存煤账实不。
具体表现贸易已实际完成但仅与上游企业进行了购进结算长期与下游企业进行销售结算导致库存煤账存实无;贸易程对商品煤炭跟踪管控不足或对储煤场监管不力导致商品煤炭流程丢失、被盗或产生异常损耗。
税及法律方面控薄弱、风险表现三方面是涉嫌虚开增值税发票如无商业实质贸易作商煤炭贸易企业收到上游公司开具增值税专用发票进行进项税额抵扣向下游公司开出增值税专用发票而该项贸易上下游乃至整贸易链条进行实质性交易上下游公司或贸易链条任公司被税机关认定虚开增值税作商煤炭贸易企业都会涉嫌其。
二是印花税计提缴纳不足。
具体表现按照煤炭购销合合计金额及属地税局具体规定足额计提缴纳印花税存滞纳金及税处罚风险。
表现交易前对供应商和客户信用情况及履约能力进行评估交易程关或持续关供应商、客户履约能力建立配套法律风险监管机制平衡贸易行所带法律风险导致被诉案件和起诉案件“双多”。
三、煤炭贸易企业审策略及企业强化控风控方向（）收集整理贸易管控制关定价政策及客户信用评价制建立执行情况收集整理煤炭贸易企业贸易管控制审其建立执行情况结合贸易业实际开展情况对其建立和执行有效性进行评价关是否存管控制形虚设或管控制与具体执行“两张皮”现象。
重关贸易定价政策制定及实际执行情况以及客户信用评价实际执行情况。
（二）比对审购销合关贸易业实质形式煤炭贸易企业业模式看似简单实则不然对其审计要具有“由表及里”“透现象看质”审计思维将采购合与销售合进行比对分析结合交易背景、交易环节、交易毛利、交易标物实质控制情况等对存疑煤炭贸易业合流、票据流、金流、货物流和信息流进行系统梳理和逻辑分析重关无商业实质煤炭贸易和融性煤炭贸易。
（三）全面梳理金账户及往款项关额应收预付款煤炭贸易企业往款项具有其特殊性审计程要结合上下游购销合、应付预付款项以及贸易金流向采取分门别类审方法。
是整体划分账龄基础上重关对长期发生业客户额应收款项收集与该类客户现状有关信息分析应收款项收回可能性合理确定坏账损失金额。
二是梳理现有金账户及其管理现状基础上结合贸易合、财账面记录及账户金流水审是否存账外金账户、出租出借金账户、代收代支贸易金或委托三方代收代支贸易金以及公款私存现象。
三是审预收、预付账款结合购销合及其实际履行情况账龄分析基础上关额预付贸易款退回情况及对上下游预收、预付款销账情况合理确定企业贸易债权债真实情况。
（四）详细统计涉诉案件关败诉案件及诉讼涉案金额煤炭贸易企业涉诉风险较高审其涉诉情况首先按胜诉、败诉、诉讼三种情况对其涉诉案件和涉案金额进行分类统计;其次结合对方履约能力分析胜诉案件尚收回涉案款回收可能性及可收回金额;再次关败诉案件涉案款项支付情况和企业实际履行能力分析评估无法按期偿付法律风险;合理分析诉讼风险敞口结合案件具体情况及司法进展情况将被诉案件与起诉案件进行对应分析合理估计诉讼风险敞口。
（五）识别辨认税风险关增值税发票虚开印花税和增值税是煤炭贸易企业易发生税风险两税种对煤炭贸易企业审计是按购销合金额及属地税局具体规定对其应缴纳印花税进行测算并与其实际缴纳情况进行对比关是否存印花税缴或少缴税风险;二是结合煤炭贸易交易实质及贸易业“五流”实际情況关涉嫌增值税发票虚开税风险。