当前税源管理存在的问题及措施
据世界货币基金组织保守估计近年我国每年税收流失绝对额000亿元以上。
该组织专估算我国主要税种流失情况增值税流失率％所得税流失率79％关税流失率56％；我国著名济学刘新利博士用税收能力指标估算增值税征收努力67％营业税征收努力68％。
国税总局公布000年至00年底全国税稽部门共立案处税收违法案件3万件补收入665亿元005年全国各级税稽机构补税款367亿元。
上述列举不层面地反映了现阶段我国税收流失存和严重性。
也使我们更加深刻领会国税总局将“强化科学管理”作新期税收工作主题用。
我们认我国税收流失与税管理关系重；只有把握住税控制税流失才能控制税收流失才能保证税收足额入库。
试图结合税收基原理沿着税收征管流程从实践出发对当前税管理薄弱环节做粗浅剖析提出化拙见期盼仁赐教。
、税管理概述 现代汉语词释“”指水流起头地方或如头、泉等。
我们认税管理是税机关依据法律法规通对“应纳税行”及国税收要素（包括纳税人、课税对象、课税环节和税基等）进行调、分析、评估并实施监控、把握发展趋势动态程。
税管理既要把握和分析已实现并入库税收规模、结构和规律又要把握和分析已实现但入库税收状况通对现状分析出存问题和原因研究对策和建议并积极探税收变动规律把握期税收发展趋势。
从涵上讲税管理是对形成税收税基调、了、分析、掌握程具体讲就是对应征税收监控程。
它主要任和主要容应包括是掌握纳税户户数、分布和基情况努力实现“零漏户”管理。
二是了和把握当期纳税人生产营状况、销售状况包括纳税人生产营物流和金流状况。
四是了和把握纳税人税收潜力和纳税能力并对行业不纳税人进行税收统计分析和税评估。
从外延看税管理应涵盖从掌握税基各种制、指标、流程到征管、稽等税收工作全程。
二、当前税管理薄弱环节 、税登记方面 （）税登记证漏办、逾期登记和逾期变更现象普遍存。
据《国税年鉴》、《国工商年鉴》003年全国“国税局登记户数9635万户地税局登记户数667万户”。
期工商登记总户数则30887万户；即使考虑交叉或重叠等原因全国仍有765万户漏办税登记证。
006年月8日 国院信息化工作办公室、国税总局、国工商行政管理总局、国质量监督检 验检疫总局四部门系会上国税总局副局长许善达明确指出“由工商、税等机关各办理登记发证工作信息共享低目前仍有相当部分从事生产营、有纳税义单位和人游离税部门监管外逃避国税收”。
006年全国工商登记总户数和税登记总户数看把不可比因素剔除两者差距还0%以上。
影响较如现行税制商业和工业企业规模纳税人适用征收率不企业营由商业工业或由工业商业税就相应变化税登记证不及变更税机关就不能及掌握税变化。
根据《税收征管法》三十七条款规定对纳税人不按照规定期限申报办理税登记、变更登记或者销登记行“由税机关责令限期改正逾期不改正可以处以二千元以下罚款情节严重处以二千元以上万元以下罚款”。
但日常工作由缺乏工商部门反馈和难以对企业发出“责令限期改正”通知当处罚以上违行往往被“责令限期改正”规定“噎”住。
税部门对违行往往只能不了了。
、纳税申报方面 （）应申报而申报、超纳税期限申报、进行虚假申报、申报不全填写不规少申报税费种类现象凸显。
申报方式多元化些上申报纳税人向税机关报送申报材税表税种多报表就多单是增值税申报表就达5份多企业所得税申报表更是主表9附表填写起十分繁琐录入不认真或操作技术生疏造成申报数据错误直接影响税机关对宏观税分析和把握。
（）邮寄申报以邮局挂收条准纳税人信封里放了几张报表也说不清楚。
法律责任难界定。
（3）现行税收法规对纳税申报期限规定增值税、营业税、消费税、人所得税、城建税、教育费附加除按次进行临申报纳税外具体纳税期限核定以月纳税期期满日起0日申报纳税；人所得税虽然人所得税法规定期满日起7日申报纳税但也是次月0日并申报纳税；企业所得税按年计算分季预缴纳税季终了5日向其所地主管税机关进行预缴申报。
相对比较杂乱无。
现行纳税评估指标体系所确定行业预警值实际上是企业真实纳税标准种假设。
现评估是将评估指标测算结直接与行业正常值进行比较如该企业被测算指标处正常值合理变动幅就被认已真实申报。
实际上评估对象规模、企业产品类别多少等因素都对“行业峰值”有较影响企业还常受到所处环境、面临风险、金流向等诸多因素影响单凭评估指标测算和评价很难合理确定申报合法性和真实性。
我们认纳税评估是介征收与稽“滤”能够般性税收违规问题缓稽压力增强选案准确性有利充分发挥稽“重打击”作用。
目前评估工作还处探阶段纳税评估操作程序有待进步完善与征收、稽等环节系程尚积极协调配合。
目前纳税评估基上都是采取手工操作而纳税评估常常要对纳税人不期、不申报信息进行比对要进行量指标测算及数据比对分析以便发现异常情况和疑工作量计算复杂稍有不慎就会出现误差从而影响纳税评估准确率。
外纳税评估工作基上都是采取与企业财责人约谈方式举证评估人员就审核分析发现疑问题通约谈核这样很容易被表面现象和某种似乎合理理由蒙蔽比如企业会以“金短缺生产不正常销售少”等各种理由搪塞不能对纳税人评深评透从而影响纳税评估对税把握有效性。
、税稽方面 （）目前增值税税稽鉴别纳税人取得专用发票是否真假、是否虚开已成税稽工作容。
如何取得准确无误面证据证明我们怀疑是正确。
现常规做法是请有关发票鉴定机关进行鉴别并出具证或通发票交叉稽核、上协加以认定。
但事实各地发出增值税专用发票交叉稽核单,量石沉海。
即使收到回复上面也只是笼统地写上句话“无单位”或是“该票非我局发售”等。
税流向难确定打击难。
（）对征收机关错追究难。
目前我们所发现些偷税行纳税人固然有不可推卸主要责任但征收机关日常管理上也是有定责任。
如某机械厂将税法规定应按7%某农机类产品按3%税率进行纳税申报达数年久税机关曾做出限期纠正定仅因能以面形式通知纳税人致使纳税人迟迟不愿改正。
这种因税机关身及税人员工作失误所造成纳税人少缴税款按《税收征管法》规定3年可以要纳税人补缴税款。
是有碍征管分局“面子”；二是征管分局见与稽机关见相左；三是征收机关见被纳税人获知对稽机关见持强硬态；四是有格终做出处理定部门举棋不定。
这样会造成税量“缩水”。
（3）重纳税户忽视缴税户。
重具名信忽视匿名举报。
这样会造成税面“缩水”。
（）补执行入库难。
目前实际情况不仅、要案税款入库极困难而且些补金额并不纳税人收到税处理定采取“失踪”、“关闭销”方法逃、拒履行缴税义。
税款入库也非常吃力。
尽管有税收保全措施、税收强制执行措施但实际运用手续繁杂操作乏力。
即使申请人民法院强制执行其效也不理想。
5、税行政处罚方面 （）地方政府擅制定税收政策越权减免税收税行政处罚难。
从近几年全国统开展税收执法检统计各地出地方党政部门制定与国税法不违规件分别996年5份997年66份998年08份999年69份总体上呈上升趋势。
每年截流税数千亿。
另外“费挤税”现象令人忧虑。
据不完全统计至997年底全国性行政事业性收费项目3项全国各类基金有项收入达3000亿元左右。
由税费不分、政腐败等问题名目繁多收费项目日益侵蚀税基造成了税“变种”。
严重损害了税法权威性。
税行政处罚对地方政府几乎不起作用。
（）税行政执法由裁量权滥用容易寄生收人情税、罚人情款。
国税总局根据《华人民共和国行政处罚法》、《华人民共和国税收征收管理法》对税违法案件处罚标准作了定程细化也给予税执法人员实施行政处罚定由裁量权。
举定程上实现了对基层税机关执法身规和监督。
但事实上税行政执法由裁量权滥用屡见不鲜。
收人情税、罚人情款等腐败问题也十分凸显。
造成了税法外游离。
三、化措施 、严格税登记管理 （）密切与工商、国税、民政、卫生、技术监督等部门通力合作建立信息共享。
对纳税人监管流程梳理基础上通交流与传递纳税人登记册、年检、纳税、组织机构代码等信息提高税登记容录入质量切实把税收管理头入口。
（）要加户籍巡力。
对已征管软件存些不到人、无实体、无限期待营、实体多营业执照多税登记证户头要加清理力收回税登记证责令办理销手续将相关情况向工商行政管理机关通报。
要特别做对法定代表人（责人）身份和格确认杜绝名不实情形发生。
征管系统应开通变更法定代表人调维护工作流确认无问题方可变更发证。
、强化纳税申报 （）采取多种形式通各种渠道向纳税人、扣缴义人进行纳税申报宣传使纳税申报法律、法规和规力争人人皆知。
对不进行申报、不按期申报、不报送纳税申报和编造虚计税依据纳税人或扣缴义人根据税法赋予权力坚依法处罚并通新闻媒体曝光达到惩儆营造诚信纳税、依法治税良社会氛围。
考核程要通征管信息系统产生申报户、申报户、非正常户、失踪户等分类报表抽取纳税人申报审申报及性、完整性、准确性；要认真检逾期申报户处理情况申报整理、汇总、归档及分析利用情况等通严格考核促进申报管理工作质量提高。
3、深化纳税评估 （）建议《纳税评估管理办法（试行）》基础上制定《纳税评估工作操作规程》对纳税评估概念、评估围、容、岗位职责、执法方式、工作规程、评估程序、责任追究以及纳税评估分析方法、评估等予以明确与统；将纳税评估作税监控重要容纳入《征管法》或《征管法实施细则》使评估工作有可循有法可依。
（）加快研发纳税评估专业应用软件充实软件评估分析容提升纳税评估智能化程并与金税工程、税收征管软件等税收管理软件紧密结合建立预警机制提高纳税评估准确性（3）要高重视约谈、举证工作。
评估人员应企业报送财报表、纳税申报表等申报以及向税机关其他岗位了情况全面掌握企业生产营情况、财核算状况、日常纳税情况、发票管理及税款交纳情况基础上做约谈前各项准备工作并拟约谈提纲。
只有掌握纳税人基情况和概貌才能把握约谈主动权。
但实际工作仅凭评估人员提出疑就想通约谈问题显然不可能。
企业释“市场不亏营”等各种理由很容易搪塞。
约谈除了要纳税人配合、主动承认问题外评估约谈人员询问方法、技巧很有讲究。
有不少问题要从生产工序、出入库手续记录、库存变化、销售数量差异、成核算漏洞、毛利水平与应纳税金配比、预收应付账款龙脉等各方面提问并对应答理由是否真实合理进行即分析反应提出不看法巧妙利用谈话矛盾处出疑深入挖掘不放才不会被表面现象和某种似乎合理理由蒙蔽。
、完善税稽 （）强化稽刚性完善税司法。
制约着税稽执法深和广使些严重税违案件得不到彻底处。
因建议立法上赋予税机关税检对营者住所或有关地方进行权。
这样可以有效地遏制纳税人利用两套帐或帐外营进行偷税行。
立法上对税机关赋予必要拘留权和起诉权可对严重偷骗税犯罪活动从广和深上进行彻底处和打击。
（）要按《税稽工作规程》等有关法规结合当地税稽办案实际情况对税稽运作制定切实可行税稽工作制规税稽执法权限和程序严格执行调取证与处罚分开听证、罚款与收缴相分离选案、检、审理、执行相分离。
坚杜绝以补代罚、以罚代刑等情况发生。
5、规税行政处罚 （）要建立型案例宣传公开细化税行政处罚标准。
加强执法监督建立制约机制。
要做到对准、把关严。
根据《行政处罚法》二十条规定行政处罚由县以上地方人民政府具有行政处罚权行政机关管辖《税收征管法》七十四条规定“法规定行政处罚罚款额二千元以下可以由税所定。
”因七种税行政处罚措施停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境应当由县级税机关做出。
然而《税收征管规程》对警告和罚款外税行政处罚规定得不具体基层税机关执行很不规。
急完善现存税收征管规程税行政处罚程序当相对人违反税收管理秩序要给予税行政处罚除警告和罚款外税机关应当按照行政处罚般程序处理例如对欠缴税款出境前要阻止出境主管税机关应当将欠缴税款情况及催缴报县级税机关审理县级税机关将欠税情况及审理向当事人下达《税行政处罚告知》然当事人陈述申辩制作阻止出境《税行政处罚定》交当事人并制作《阻出境通知》附《税行政处罚定》交进出境管理机关执行当事人收到税行政处罚定不可以对税机关处罚定申请复议或提请行政诉讼。
因对除警告、罚款外税行政处罚程序要税应当尽早制定以便税管理程序规化、合理化。
6、切实提高干部执业素质 税控管能力提高关键税干部素质提高。
建立稳定性、连续性、全员性学习制。
开展“以考促学、以赛促训”活动。
加强考核落实激励机制。
抓岗位技能培训开阔岗位人员工作思路提高税控管整体水平。
加强税收政策法规、征收管理、财会计、稽审计、信息化运用等知识和技能学习。
开展税管理验交流、纳税评估案例分析切实提高征管线各岗位工作人员税管理能力和水平。
3、《现代汉语词》（商印馆999年出版） 、《税法》（005年全国册税师格考试教材）。
6、《国工商年鉴》（00年国工商出版社）。