应收债权出售的会计处理探析

关于应收债权出售业务的会计处理，全国考试辅导教材《会计》中讲解的比较少，许多人在学习过程中不甚理解，下面笔者就应收债权出售的会计处理进行分析，并通过例题进行说明。

一、不附追索权的应收债权出售的会计处理　所谓“不附追索权的应收债权出售”，是指企业将其应收债权出售给等机构，根据企业、人及银行之间达成的应收债权出售协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担。

在这种出售方式下，与应收债权有关的风险和报酬实质上已经转移给银行等金融机构，企业（债权人）应当确认出售损益，通过营业外收支科目核算。

其会计处理如下：　借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）　　 其他应收款—银行等金融机构（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣）　　 坏账准备（售出应收债权已提取的坏账准备）　　 财务费用（应支付的相关手续费）　　 营业外支出—应收债权损失 （售出应收账款账面余额与上述四个科目的借方差额）　　 贷：应收账款—某单位（售出应收账款的账面余额）　　 营业外收入—应收债权融资收益（售出应收账款账面余额与上述借方前四个科目的贷方差额）（上述会计分录中的营业外收入或营业外支出科目只能有一个存在，要么是借方的营业外支出科目，要么是贷方的营业外收入科目）实务中，企业实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣金额可能与协议中预计的金额不相等，下面，笔者针对可能出现的三种情况，通过例题分别进行分析探讨：第一种情况，企业实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣金额等于协议中预计的金额。

会计处理为：　借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让的金额）　　 财务费用（实际发生的现金折扣）　 应交税金—应交增值税（销项税额）（可冲减的增值税销项税额）　　 贷：其他应收款—银行等金融机构（冲减协议中预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣）【例题1】2004年6月1日，甲公司将应收乙公司的货款351 000元出售给某银行，实收价款263 250元，在应收乙公司货款到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。

签订的协议中预计将发生的销售退回金额为23 400元（含增值税销项税额），退回商品的为13 000元。

8月1日，甲公司收到乙公司退回商品23 400元。

不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： （1）6月1日出售应收债权　　 借：银行存款　　　　　　 263 250　　　　 其他应收款—银行　　　　　 23 400营业外支出—应收债权融资损失　　　　　 64 350　　　　 贷：应收账款—乙公司　　　　　　　　351 000　　（2）8月1日收到退回的商品　　 借：主营业务收入　　　 　　20 000　　　　 应交税金―应交增值税（销项税额） 3 400　　　　 贷：其他应收款—银行　　　　　　23 400　　 借：库存商品　　　　　　13 000　　　　 贷：主营业务成本　　　　　　13 000 第二种情况，企业实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣金额小于协议中预计的金额，这时银行应将多收回的部分退给企业。

会计处理如下：（1） 实际发生销售退回及销售折让、现金折扣时借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让的金额）　　 财务费用（实际发生的现金折扣）　　 应交税金—应交增值税（销项税额）（可冲减的增值税销项税额）　　 贷：其他应收款—银行等金融机构（实际发生的销售退回等金额）此时，“其他应收款—银行等金融机构”科目会出现借方余额，表示企业应向银行收回的部分。

（2） 企业与银行结算时借：银行存款　　 贷：其他应收款—银行等金融机构 　【例题2】某企业2004年1月1日将应收A公司800 000元的账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4 000元。

银行按应收账款余额的3％收取手续费，并按应收账款余额的5％预留款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任。

企业实得资金736 000元。

有关会计处理如下：（1）1月1日出售应收账款：　　 借：银行存款 736 000　　 其他应收款—银行 （800 000×5％）40 000　 　 财务费用 （800 000×3％） 24 000　　 坏账准备 4 000　　 贷：应收账款—A公司 800 000　　 营业外收入—应收债权融资收益 4 000（2）2月1日，银行实际收到货款770 000元，实际发生现金折扣10 000元、销售折让和销售退回20 000元（含增值税，增值税率１７％，对销售折让和退回按规定出具了红字发票），现金折扣不符合扣除销项税额的规定。

则会计处理为：　　借：财务费用 10 000　　 主营业务收入 17 094.02　　 应交税金—应交增值税（销项税额） 2 905.98　　 贷：其他应收款—银行 30 000此时，“其他应收款—银行”科目出现借方余额10 000元，表示企业应向银行收回的部分。

（3）3月1日，企业与银行最后结算　　 借：银行存款 10 000　　 贷：其他应收款—银行 10 000第三种情况，企业实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣金额大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣金额高于协议中的差额部分再补付给银行。

会计处理如下：（1） 实际发生销售退回及销售折让、现金折扣时借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让的金额）　　 财务费用（实际发生的现金折扣）　　 应交税金—应交增值税（销项税额）（可冲减的增值税销项税额）　　 贷：其他应收款—银行等金融机构（协议中预计将发生的销售退回等金额）其它应付款—银行等金融机构（差额部分）（2） 企业与银行结算时借：其他应付款—银行等金融机构（差额部分）贷：银行存款　【例题3】承上例，假定2月1日，银行共收到750 000元，实际发生的现金折扣10 000元、实际发生的销售折让和销售退回40 000元（含增值税，增值税率１７％，其中对销售折让和退回按规定出具了红字发票），其它资料不变。

则会计处理为：　　借：财务费用 10 000　　 主营业务收入 34 188.03　　 应交税金—应交增值税（销项税额） 5 811.97。