增值税征收率【浅谈加强商业增值税征收管理】
[摘要]目前商业环节增值税收入逐年递减其存问题较集地突出了我国现行增值税存税基和税监控、征管信息获取、共享等深层次税收征管问题。
因建议加强对增值税般纳税人及规模纳税人管理加强对分支机构管理实施纳税评估制强化对企业税收监督和稽健全社会化税收综合管理络。
[关键词]增值税;纳税评估;税收监督新税制建立以从福建省看商业增值税收人随着济增长而不断增长但商业增值税收入增长幅低商业企业增加值增长幅。
据统计我省商业企业增加值996～999年分别比上年增长6%、83%、38%和5%而期我省商业增值税收入分别比上年增长75%、83%、55%和69%商业增值税占国增值税收入比重也不理想997～999年商业增值税收入占全省国增值税收人比重分别9%、%、36%笔者认这除商业济结构变化、税移等因素外也有税机关日常管理不到位问题。
比如对般纳税人认定只重销售额而忽视健全帐证要;引导推进规模纳税人健全帐证工作不力;重增值税专用发票管理轻普通发票管理;般纳税人税普遍下降零税或税商业企业占定比例;规模纳税人和体商户普遍采取核定征税并且核定额不足;征收机关日常监管和税稽没有突出重税款普遍流失等等。
、我国商业环节增值税存问题成因()产业结构调整造成商业税收正常递减。
各地优先发展有特色三产业作新增长加以培养新消费观念和消费方式形成和地方政府有无引导导致了税结构变化如各级批发商业企业制改有济效益化娱乐场所;有济实力单位和企业热衷投营宾馆、酒楼、餐馆、酒吧以及夜总会等非增值税三产业。
这样各地体现增值税税不但没有增加而且还不断减少也体现了营业税收人增加增值税收入减少。
近几年受东南亚金融危机冲击国外济形势滑坡蹶不振致使许多规模商业企业营销上不。
有企业拖欠银行贷款而被冻结户头无法营被取消般纳税人格;有相当部分企业工业企业代销机构工厂不景气商业货不畅消费者购买力不强进销差无利可图被迫关闭停业。
是工业企业采取直销营销策略主动应对市场竞争减少了商业环节销售额。
工业企业扩其产品市场占有份额也减少销售费用、流通环节和营风险利用其对产品性能及市场比较熟悉优势直接销售地设分支机构销售其产品直接参与产品流通;特别是电子商这新型直销方式出现使得货物通商业环节流通移到了工业环节;二是激烈竞争促使商业环节购销差额减少。
据999、000两年福建省税普显示商业毛利率从03%下降906%;特别是我国即将加入0开放零售市场世界知名型超市凭借先进管理验所实行低价销售介入加剧了国商业企业竞争促使商业企业分化价廉物美型超市日益占据商场主要份额使原不是很高商业环节毛利率仍有下降趋势;外增值税购进扣税法有推迟实现税款因素部分新开业商业企业营生长期税收倒挂或者零税现象严重。
些新开业型零售商业企业营初期量取得进项专用发票而营生长期进项税款长期留抵无税可收。
当商业无利可图就关门不干了。
厂各种名义直接贴补返利等非正常手段严重侵蚀了增值税税基。
如些工商企业跨越销环节通报销费用、现金、实物奖励、销量提成等方式直接向销商返利营者部分收入又不作帐规避了商业环节税收。
现金交易具有极隐蔽性、欺骗性给商业环节偷税处增加了重重困难。
特别是以零售主各商业企业位增值税链条末端由缺乏与税收征管相配套各种济行政管理手段现金销售多头开户销售不开发票开头尾发票量采取体外循环手法进行偷税等商业企业这些问题仍然相当严重。
(三)税基不宽税移影响增值税增长问题不可忽视。
增值税链条不完整使建材、饮食、娱乐业等仍实行营业税存偷税隐患问题突出。
以建材商品例建筑业生产程消耗量货物但由该行业征收营业税作建材等物终消费者施工单位购进上述货物不要取得增值税专用发票甚至发包单位也不要取得普通发票造成增值税管理链条断。
外受地方财政干预使税发生移。
各地行制定名目繁多地方财政税收返还优惠政策影响了商业企业不销售环节和地区正常定价诱导商业企业利润跨地区不正常收入移其以企业外设销机构商业增值税明显。
商业企业进项差价减少和工业企业直销行仅会引起商业增值税税额减少和税下降但商业企业税等异常申报增加则要归结企业不正常偷逃税行。
因面对曾扩散商业增值税异常申报有必要审视目前商业增值税征管情况。
是帐证健全是监测工作重要前提。
目前企业帐证不全有帐不作作假帐或作两套帐问题仍然比较突出;二是监控指标还不能反映企业营情况。
各商业企业营商品品种、商品价格以及营规模差异较再加上融渠道和营销方式多样化使得单用某户商业企业税等指标推断其他商业企业纳税情况缺乏可信尤其是应用增值税纳税评估上因缺少必要佐证材而收效不。
征管手段相对滞。
是征管信息渠道单。
目前税部门能取得纳税人有关信息主要通企业纳税申报提供些比较粗略其真实性完全取纳税人诚实与否具体管理程处被动局面基础上实施税稽必然也难以奏效。
通企业以外信息渠道获取必要商业企业营情况和相关几乎无法保证。
二是征管手段落。
目前商业企业管理开始广泛使用现代化电子设备越越多型商场特别是仓储超市收银记录、统计以及进销存等帐处理已使用电算化。
而税征收仍实行企业填报纳税申报表到申报厅录入计算机申报事下企业短检征收方式数化程低与企业管理电算化不相适应。
三是征收方式呆板。
对商业企业征收方式有帐征收、核定征收和定额征收三种方式目前没有严格地划分其适用围定额征收较帐征收征税成和税收担要低已是公开密征收方式不易变导致纳税人特别是规模体私营济建帐没有积极性使征管质量提高艰难。
3税稽效带有局限性。
商业企业属流通环节营货物品类繁多再加上直接发货制及跨地区仓库设置以及各种灵活代销办法用传统征收方式盘存纳税人货物十分困难也影响企业营;税稽部门税不质量只数量直接影响了税稽威慑作用。
发票使用不规。
长期以由我国消费者缺乏购物取发票习惯。
商业企业尤其是从事零售商业企业销售货物习惯按规定开具发票或以制调拨单或提货单等部核算凭据代替发票开具发票销售额和实际销售额存偏差纳税人利用移花接木等手段隐瞒某些商品销售收入主管国税机关又无法监控纳税人税基造成增值税流失。
二、建议与对策商业增值税征管存问题较集地突出了我国现有增值税存税基和税监控、征管信息获取、共享等深层次税收征管问题因商业增值税征管问题也不能采取头痛医头脚痛医脚作法除健全现行税制外应用系统现代征收管理手段适应新形势下商业增值税税收流失问题。
但是各地执行规定有偏颇如批零企业商品终消费环节消费者不要也不能开具增值税专用发票;分支机构推销产品既不开票也不直接收款因对以上定规模商业企业不愿纳入般纳税人管理然而了省事税机关也不按规定督促其申请认定般纳税人这问题各地很普遍。
笔者认各地税机关必须严格执行般纳税人认定规定凡是年销售额达到80万元和帐证健全商业企业都应按规定申请认定般纳税人;对已具备条件商业企业不申请般纳税人按规定以销项税额全额征收增值税绝不姑息迁就。
应该看到增值税般纳税人制具有约束纳税人作用而规模纳税人税收政策则不具有特性。
般纳税人即使销售货物不申报纳税但其购进货物却以消费身份担了购进货物应抵扣税款因规模较般纳税人企业尤其是商业企业保留其般纳税人格管理义税款征收义。
认定除非纳税人偷税、关闭、破产则不应轻易取消对存不良记录商业增值税般纳税人则限期整改整改期取消其进项抵扣权。
二是对新认定商业增值税般纳税人认定初期(年)实行暂认定般纳税人管理应开具增值税专用发票实行代管监开。
其进项发票货票款致情况下才能给予抵扣。
继续推进规模纳税人建帐建证。
对规模纳税人建帐建制严格其财会计核算实行帐征收减少税收流失是国院和国税总局多年工作部署要但是各地税机关因抓规模纳税人建帐建证工作难以奏效而几乎放弃了这项工作这对依法治税十分不利。
因笔者认税机关是收税收税依据是什么?量规模纳税人继续使用双定征税肯定不行了继续引导推进规模纳税人建帐建证十分必要而且态要坚措施要得力。
应该做到建帐户成功户并及改变征收方式。
至规模纳税人建帐建证税低不可怕税机关还有道防线即加强税稽要以税稽确保建真帐。
对出规模纳税人建假帐要依法补税和处罚并公开曝光。
对规模纳税人建真帐纳税态又只要其达到般纳税人标准和条件就可鼓励申请升格按般纳税人管理。
完善定期定额户管理办法。
保持原定额基数前提下实行税机关采用各种测定法估算出销售额与行业会评定额相结合做法确定双定户期销售额做到既公开透明又相监督;定额评定期限上不宜长每半年调整次。
调整双定户销售额税机关应讲究核定销售额有升有降合理又合法。
外应加强对双定户会计基础知识培训引导其记帐规建帐合标准。
3加强商场柜台承包租赁户征管。
通增强与出租方信息系沟通掌握承包租赁户开业、营情况实行商场统收银代收代缴增值税管理办法把承包租赁户应纳税额及、足额缴入库有利征收机关与商场共监管。
目前适应市场济要工业企业销售遍及全国各地虽然国税总局有37件但是税机关对分支机构税收管理还不够规造成营地税量流失。
对各类分支机构不管是营围和形式如何应按《征管法》规定办理册税登记;发票领购管理上实行发票保证金(人)和限期缴销发票等制;二是完善分支机构增值税政策管理规定。
分支机构不论是否开票或收取货款原则上由其所地税机关征收增值税。
分支机构要总机构汇总缴纳增值税由总机构提出报有权税机关审批并建立纳税信息系制。
对汇总缴纳分支机构采用按销售额依定比例其所地税机关预缴增值税其预缴税款可总机构应纳税额进行抵减。
增值税纳税评估制旨全面提高纳税人申报纳税准确性和税机关征收管理质量突出对般纳税人涉税行防监控及发现并处理纳税申报情况纳税评估操作程应全面掌握般纳税人涉税严格按照申报审核、案头评估、下户核、税处理等步骤进行。
因了做增值税纳税评估我们必须做以下几项工作准确采集纳税提高利用效率。
根据增值税纳税评估工作要有针对性地选择收集、积累所纳税人各种与纳税相关诸如销售情况、货物购人情况、发票使用情况以及财变动情况等各种当年和历史并对获得纳税进行归类、汇总、相对照并运用适当方法加以运算、分析、处理充分发挥增值税进销相稽核作用加强货物进出企业监督税机关提供案头评估参考数据。
有条件可以逐步通税企实现。
包括细化筛选参照指标如按国统计局行业划分标准统计出地商业系统诸如平税率、销售额变动率、进项税额变动率、存货变动率、毛利率等纳税评估所各项指标。
收集地(市)、省乃至全国行业财指标参考并进行比较、分析和修正提高指标准确性;设置具体企业考核指标正确选择使用各种案头评估测定办法能根据已收集掌握有关企业货物、金变动通恰当运算推算出纳税人期体销售额、进项税额和应纳税额提高纳税评估质量。
随着稽机构设置变各地税机关应设立专门税收稽核或纳税评估机构将原征管分局配备级稽人员改税收稽核或纳税评估人员合理调整岗位和明确职责侧重通纳税人申报评估分析下户核堵塞漏洞。
对纳税人纳税行进行记录作评定纳税人分类管理定等次标准不等次设置不纳税评估频率合理分配征管力量即实行稽核基础上动态分类征管。
公历年对稽核评选级信誉等次商业企业可以实行年免审优待;对评定B、级信誉等次商业企业可以实行定期纳税评估以鼓励商业企业遵纳税鞭策信誉不佳企业改变形象争取升级。
完善发票使用制。
各地税机关发票管理工作应从重增值税专用发票管理变到专用发票与普通发票并重管理上规定所有单位和人购买货物有权利与义取发票并禁止商业企业利用各种部凭据替代发票纳税人违反发票管理规定依法处理。
各商张贴公告告知消费者购买商品有取发票权利和义形成消费者购物觉取发票社会氛围。
坚持尽快推广使用税控收银机及税控加油机把纳税人销售收入纳入税监督列促进税收收入增长。
对商业企业财管理等管理软件税机关如何介入管理应尽快出台相关办法。
比如商业企业有义向征税机关提供使用电算化记帐软件共享信息有义按税机关要报送规化纳税申报等避免企业行变更原始记录或利用现代化手段偷逃税款。
3推行片管员制。
税机关取消专管员以应推行商业企业片管员制确定片管员工作岗位和职责督促其常下户了纳税人营情况催缴税款指派下户进行货物盘主要应通不定期分柜重核掌握纳税人购销龙脉;并加强对非正常损失进项税管理。
(六)强化稽功能突出重到位。
了保证各项商业征管措施到位促进纳税人健全帐证依法纳税强化税稽功能十分必要。
首先每年必须开展次商业增值税专项检以促管;其次加强税稽重应放连续异常申报户、纳税评估移送嫌疑户帐证不健全户、申报停歇业户和违使用发票户。
再次按照税稽计划安排有放矢安排上述重纳税户深透检发现问题按规定程序及处严惩不贷并以定形式予以暴光让偷逃税分子暴露光天化日下。
推行终身识别码制充分发挥身份证和统代码识别作用。
建议借鉴阿根廷等些国税登记验并结合我国实际存款实名制已实施有利条件下充分利用银行先进结算工具和电子络把纳税人人身份证码或机构统代码作与帐等重要检条件电子结算必保留上述供日询彻底改变当前纳税人多头开户金无法跟踪量帐外营无法取证被动局面以方便税机关对涉嫌税违法纳税人银行存款动向监控提高纳税人纳税识。
实行金融制配套改革。
强化金融对济运行监督作用根控制金体外循环、地下交易。
要扩并完善我国金融运行非现金结算方式严格控制现金流量实现金融对济运行监督控制改变额现金普遍存状况通立法方式规定定限额营结算必须通银行开户管理杜绝多头开户。
这样将企业营活动置有效监督下对偷逃税收就可以进行有力控制保证增值税宏观调控作用和组织收入职能顺利实现。