会计系统控制与文件记录控制
【摘要】 本文以内部控制方法为主线,对睡虎地秦简中的内部控制方法进行分析和探讨。
研究发现早在战国晚期的秦国就已经采用 会计 系统控制与文件记录控制的内部控制方法来对全国的 经济 活动进行管理。
【关键词】 睡虎地秦简;内部控制方法;文件记录控制;会计系统控制 本文以体现内部控制要素的内部控制方法为主线,探讨秦国的内部控制的系列 论文 的第二篇,依据反映战国晚期经济、管理活动的云梦睡虎地十一号秦墓竹简(以下简称“秦简”)来分析和探讨秦简中会计系统控制的内部控制方法,内部控制的另外五种方法在后续的三篇文章中讨论。
四、会计系统控制 会计系统控制要求设置会计机构,配备会计人员,加强会计凭证、会计账簿和财务会计报告的基础工作,保证会计资料真实完整。
“秦简”《效律》:“尉计及尉官吏节(即)有劾,其令、丞坐(承担罪责)之,如它官然”(P.124)。
又如:“司马令史掾苑计,计有劾,司马令史坐之,如令史坐官计劾然。
”(P.124)“苑计”负责牧养军马的苑囿的会计人员。
“官计”官府会计。
(二)会计凭证 见之云梦“秦简”的会计凭证有《金布律》:“县、大内皆听其官致, 以律禀衣”。
(P.66)“官致”官府发给的领衣凭证,意为凭券向大内领衣。
“禀”领取、发放。
《厩苑律》:“假铁器,销敝(破旧)不胜而毁者,为用书,受勿责(勒令赔偿)”(P.32)“用书”报销损耗的文书,相当于注销财产的原始凭证。
“秦简”的会计凭证不仅有“官致”、“ 用书”和“券”,还出现了叁辨券。
《金布律》:“县、都官坐效、计以负赏(偿)者,啬夫即以其值钱分负其官长及冗吏,而人与参(叁) 辨券, 以效少内, 少内以收责之”。
(P.61) 叁辨券,可以分成三份的木券。
县、都官在点验或会计中有罪而应赔偿者,经判处后,有关官府啬夫即将其应偿钱数分摊于其官长和群吏。
发给每人一份木券,以便向少内缴纳,少内按券收取。
看来,叁辨券分三份,由缴款人,收款单位和主管单位分持,它是 现代 多联凭证的鼻祖。
相对于两联凭证,叁辨券可以更有效地监督和控制钱的及时和足额缴纳。
《仓律》:“入禾稼、刍槁、辄(总是)为廥(仓库)籍, 上内史”。
(P.38)“书入禾增积者之名事邑里于廥籍”。
(P.36)“名事邑里”姓名、身份和籍贯。
类似于当代会计明细分类账的摘要。
《田律》:“禀大田(官名,主管农事)而毋(无)恒籍者,以其致(领取饲料的凭卷)到日禀之,勿深(超过)致”。
(P.29)“恒籍”固定账目。
论文网 廥籍如何设置与登记呢?“秦简”《仓律》:“计禾,别黄、白、青”。
(P.41)记谷子的账,要将黄、白、青三种区别开来。
“已获上数,别粲、糯黏稻”。
(P.41)收获后上报产量时,应将粲(籼,不粘稻)和糯稻区别开来。
廥籍须按照粮食的品种、规格立户。
可见秦国已经有了明细分类账。
又如《效律》:“器识耳(标记次第) 不当籍者,大者貲官啬夫一盾,小者除(免罪)。
”(P.121)这里的“籍”是器物明细账。
器物的标记、编号也要在明细账上登记。
《工律》:“为计,不同程(规格) 者毋同其出(销账)。
” (P.70)计账时,不同规格的产品须分项记账。
除了“籍”,“秦简”还有一种由实物保管部门记录的财物收支账簿,相当于现在的保管卡片。
《仓律》:“其他人是增积,积者必先度故积,当堤(题),乃入焉”。
(P.36)谷物入仓不满万石由其他人增加堆积,堆积者必须先称量原积谷物,与题识符合,然后入仓。
题识记载的内容主要是粮仓库存粮食的数量及有关人员的签字。
如《效律》:“某廥禾若干石, 仓啬夫某, 佐某、史某、禀人某”。
(P.119)“禀人”管理谷物收藏的出纳。
“题”一般由仓库出纳人员进行登记,属于实物保管账。
“题”上面有关人员的签字可以起到明确责任的作用。