浅谈小企业流动负债的会计处理
摘要：文章以《小企业会计准则（征求意见稿）》为基础，结合小企业实际情况，对小企业流动负债的会计核算方法进行探讨，旨在帮助小企业会计人员在熟悉学习《小企业会计准则》的基础上，做好会计工作。 关键词：小企业；负债；流动负债；短期借款；应付及预收款项；应付职工薪酬 小企业的负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或偿还时间的长短，可分为流动负债和非流动负债。本文以《小企业会计准则（征求意见稿）》为基础，结合小企业实际情况拟对小企业流动负债的会计处理展开讨论。 一、流动负债及其分类 根据《小企业会计准则（征求意见稿）》有关规定，小企业的流动负债是指小企业预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。本文分别对上述流动负债的会计处理进行具体分析，从而对具体流动负债项目的会计核算内容进行尝试性探讨。 二、流动负债的会计核算 《小企业会计准则（征求意见稿）》要求，小企业各项流动负债应当按照实际发生额入账。 （一）短期借款的会计核算 短期借款是指小企业从银行或其他金融机构取得的，时间不超过一年或者超过一年的一个正常营业周期内清偿的借款。短期借款应当按照借款本金和借款利率按期计提利息费用，计入财务费用。取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，结转或支付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户或“银行存款”账户。 例1：甲小企业3月1日，从银行取得3个月借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。会计处理如下： 3月1日，取得借款时： 借：银行存款200000 贷：短期借款200000 3月31日，结转利息时： 借：财务费用（200 000×6%÷12） 1000 贷：应付利息1000 4月30日，结转利息时： 借：财务费用（200000×6%÷12） 1000 贷：应付利息1000 5月31日，结转利息时： 借：财务费用（200000×6%÷12）1000 贷：应付利息 1000 6月1日，偿还本息： 借：短期借款200000 应付利息 3000 贷：银行存款203000 如果上述甲小企业按月偿还利息，月末支付利息时，借记“财务费用”账户贷记“银行存款”账户。具体会计分录如下：
3月1日，取得借款时： 借：银行存款200000 贷：短期借款200000 3月31日，结转利息时： 借：财务费用（200000×6%÷12） 1000 贷：银行存款1000 3、4月末、5月末分录同上。 6月1日，偿还本金： 借：短期借款200000 贷：银行存款200000 （二）应付及预收款项的会计核算 应付及预收款项是指小企业购买材料物资或销售商品过程中，发生的应付未付或预收商品的货款，它包括应付账款、应付票据、应付利息和预收货款。该应付利息的会计核算已经提及，不再重复。应付账款是指小业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项；预收账款是指小企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应付票据则是指小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑正票和银行承兑汇票。 1、应付账款的会计核算 如前所述，应付账款是在小企业购买材料时发生的。发生时，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。如果小企业是一般纳税人，则借记“原材料”账户和借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。
例2：乙小企业为小规模纳税人，3月1日，从甲工厂购买材料一批，价款为20000元，增值税为3400元，运杂费600元。货款暂欠。会计处理如下： 借：原材料 24000 贷：应付账款——甲工厂24000 如果乙小企业属于一般纳税人，不考虑运杂费中的增值税。会计分录如下： 借：原材料20600 应缴税费——应缴增值税（进项税额）3400 贷：应付账款——甲工厂24000 付款时： 借：应付账款——甲工厂24000 贷：银行存款24000 2、应付票据的会计核算 小企业应付票据的会计核算主要适用于商业汇票的会计核算。小企业购买材料时，采用商业汇票结算方式，借记“原材料”账户，贷记“应付票据”账户。如果小企业是一般纳税人，则借记“原材料”账户和借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，贷记“应付票据”账户。 例3：丁小企业为小规模纳税人，3月1日，从乙工厂购买材料一批，价款为30000元，增值税为5100元，保险费900元。货款以商业承兑汇票付讫。会计处理如下： 借：原材料 36000 贷：应付票据36000 如果丁小企业属于一般纳税人，则会计分录如下： 借：原材料30900 应缴税费——应缴增值税（进项税额） 5100 贷：应付票据36000。