[我国循环经济发展中环境税费的合理利用]环境税费
目前国已成全球外国直接投()流入国。
而其起到投拉动、技术提升等正面作用投者由受“利益化”和“税收化”目驱使,利用各种方式进行逃、避税带税收流失现象日趋严重。
据商部统计截至00年底我国累计批准设立外商投企业905但半以上都是“亏损”状态。
目前国境0多万外企半以上账面亏损年亏损总额达00亿元尽管事实上不少外企业处盈利状态但些跨国公司利用非法手段每年避税达300亿元以上而00年全国外商投企业和外国企业所得税全年累计共入库935亿元。
而据国官方保守数估计跨国企业凭“让定价”这手段使国每年税收损失超300亿元。
特别是其涉外企业国际避税现象非常突出虽然严格讲它并不违法但这无疑违背了立法目和税法精神损害了国利益。
采取相应措施,积极防涉外税收流失已成当急。
、我国涉外企业避税具体方式涉外税收流失主要涉及是偷逃税和避税避税导致税收流失不但数额很更由其非违法特性使其活动更具隐蔽性和复杂性也因成涉外税收监管难。
我国涉外企业避税主要问题国际避税所指避税问题主要是指涉外企业国际避税。
所谓国际避税,是避税活动国际围延伸和发展,是指跨国纳税人以合法方式利用各国税收法规漏洞和差异或利用国际税收协定缺陷通变更其营地、营方式以及人和财产跨越税境流动、非流动等方法谋限地减轻或规避税收担行。
由各国执行税法和政策不就会出现税境、等或国境不情况。
改革开放以,国际避税问题我国从无到有,从少到多,历了不断发展和变化程,尤其是国加入以,国济日益融入世界济体化,政治稳定、投环境改善、法制完善、政策透明增加等因素,吸引了更多外商投企业国投。
然而,随着国际化和跨国公司迅猛发展跨国纳税人国际逃税和避税潜收益也随增加因而国际税收领域避税和逃税现象也越越严重。
但是由偷逃税各国国法属违法行许多跨国纳税人识到逃税行败露对其损害将远远逃税收益因而更多以合法方式规避税收达到减轻税目使得避税手段越越多样化、复杂化国际避税活动规模也越越。
()利用让定价(llrrr)进行避税。
让定价又称让价格是指关企业各方交易往人确定而不是独立各方公平市场按正常交易原则确定价格这里是指跨国公司管理当局从其总体营战略目标出发,谋公司利润化,母公司与子公司、子公司与子公司购销产品和提供劳所确定部价格是外企业常见、量、隐蔽避税方法。
它实质是通不合理地分摊成和费用进行国际避税,从而达到税总利润化。
让定价方式主要有通“高进低出”移利润。
有些外企业方合作者不了国际市场行情而且缺乏独立国际购销渠道往往由外商掌控购销权。
外商其境外关公司业营和结算多采用部定价从集团整体利益出发压低产品出口价格抬高进口原材、机器设备价格把企业利润移到境外关公司使我国应得财政收入外流也使方利益受损。
利用境外贷款业移利润。
些涉外企业金支持其境外母公司通母公司或境外其他关企业对境公司提供高利息贷款这就增加境公司营成从而使其利润从境移到境外母公司或其他关企业造成税收流失并损害方利益。
还有些外商故把企业额定得低些或者对其应投入权益投入不到位而以较高贷款利率向企业提供运营金加企业税前列支费用达到避税目。
3进加工和加工业压低加工费。
因外销产品定价多是以原材进口价格基础加上加工费而加工费率低极易造成企业亏损移利润。
通虚列、高报境外劳费或以专有技术使用费、费、专利权使用费等名义税前列支量费用增加企业营成向境外移利润。
我国反避税工作起步较晚,税法政策关反避税方面规定不够系统和具体,可操作性较差,涉外企业进行国际避税提供了条件。
如税法规定,“企业与关企业提供劳,不按独立企业业往收取和支付劳费用,当地税机关可以参照类似劳活动正常收费标准进行调整”然而,税法并没有正常收费标准予以明确,增加了税部门实际操作难。
而且,我国不采用“引力原则”,即外国企业我国有常设机构,但从我国取得收入与上述机构无关,则不计入常设机构应税所得,因,许多外国企业就利用我国设立办事处但却不通办事处而直接我国采购物或销售商品等方式避税。
再如,我国关防止弱化金管理制,税法并没有予以明确,这就可能会产生避税漏洞;另外,我国许多国签订税收协定对劳、特许权使用费等规定存较多漏洞,已不能适应济发展要。
我国了吸引外,引进先进技术,对外商投企业税法规定了各种优惠政策,诸如减免税优惠、亏损弥补、再投退税、购买国产设备抵免税等,外商投企业往往就利用这些税收优惠政策进行避税。
如我国税法规定生产性外商投企业营期0年以上,从开始获利年起,可享受“两免三减半”所得税优惠;企业发生年亏损,允许用下年税前利润弥补,下年税前利润不足以弥补,可以连续追补5年。
些外商投企业从开始生产营以,就通跨国移利润,造成境企业账面连续几年亏损,推迟进入获利年,长期处免税期。
些企业减免税期满,以变换名称等手法,按新企业向税机关办理纳税申报,重新享受“两免三减半”优惠待遇。
(四)利用电子商避税。
电子商(lrrlr)主要是指交易双方国际进行商品和劳交易。
电子商活动具有交易方式及隐蔽化、地虚拟化,交易数据电子化等特征。
这就使得交易程高效便捷也对传统居民、常设机构、属地管辖权等概念无法进行有效约束,无法准确区分销售货物、提供劳或是让特许权等行。
因而电子商迅速发展既推动济发展,也给各国提出国际反避税新课题,尤其对我国电子商发展水平较低现状提出了更严峻挑战。
逆向避税是指跨国纳税人从低税管辖区进入高税管辖区,以限地谋所利益行。
国际避税般规律是由高税国向低税国流动,跨国纳税人从高税国向低税国或避税地移利润和财产,以减轻税收担。
而我国从事投营活动涉外企业避税规律与般国际避税规律不,表现出逆向避税特征,即将利润从我国向境外高税区移,逃避我国较低税。
它我国金管理、利润分享制以及对外商投企业审计难等问题密切相关。
逆向避税主观原因涉外企业逆向避税动机是谋身利益化我国涉外企业逆向避税动机则主要表现非税方面。
()独享企业利润。
合企业各方要按照投比例分享税利润,正是这原因,外方母公司则子公司年营期,以让价格方式将利润向境外移,独占合营企业利润。
()逃避预期风险。
了加速对子公司投成和利润回收,常提高对子公司劳收费或技术使用费等等。
(3)实现营策略。
从跨国公司营活动看,其基营特把全球作战略目标安排供货、生产和销售等营活动和安排整体财会计核算,跨国公司作营策,所考虑是整公司长远利益。
()调节子公司利润。
主要体现境外母公司希望掩饰境子公司盈利水平避免其他投者因行业利润丰厚而加剧竞争,因而通逆向避税提高供货价格压低回购价格人地减低子公司盈利。
客观原因外商具有逆向避税动机只是逆向避税形成提供了可能,而逆向避税要真正形成,还必须具备客观方面原因,即有外商可利用“漏洞”。
由方缺乏国际贸易验和手段,而由外商全权独立购销。
因缺乏约束机制,方不能有效牵制外商,让外商完全控制了进出口环节,从而利用让定价方式实现其逆向避税目。
()盲目招商引。
部分外商利用方急引心理签订不公平条款。
合签订、出、生产管理、购销等程利用各种条款移利润避税。
如提高、虚报进口设备价款专利技术费用如天数原材、产品高进低出等。
(3)涉外税收征管不力。
避税手段多样化、复杂化,反避税工作高难都要素质高、验丰富涉外税收征管人员加强管理和审计。
目前我国涉外税人员素质还偏低,不能有效执行反避税措施,这也是逆向避税能够得逞原因。
外商通逆向避税侵占方利润,而且只要侵占方合营利润而增加利润其所损失纳税利益,外商即能获得更多利润这严重损害我国税收利益和合营方权益。
涉外企业避税不仅直接影响我国财政收入规模,而且造成纳税环境不公平扰乱济秩序,并引起了国际上不正常流动甚至会影响我国对外开放整体战略步骤。
因,研究我国涉外企业国际避税方式,制定、完善反避税法规并采取相应措施,已成我国政府及税部门不容忽视项重要任。
二、完善涉外税收流失防治对策全面打击偷逃税健全税收控管体系。
各地近年对偷税处理都偏轻。
国外纳税人偷税行所以比较少是因这种违法行出不但有损纳税人声誉而且所受处罚对纳税人损失远远超偷税所获得处从而维持了主义社会所谓纳税道德。
鉴上述情况我们认首先对偷税罚款倍数除了有高规定以外不能有太弹性以缩法律执行弹性区。
其次执行惩处条款定要从严。
特别是我们现对外企业实行多种税收优惠偷税如不重惩就很难杜绝。
()从纳税人方面看,防止税收流失可采取对策采取有力措施遏制地下济活动蔓延加强税监控。
首先区别对待分而治。
对些破坏性较身具有危害性地下济活动如走私、制假、盗版等应采取措施予以严厉打击。
对些破坏性较身没有什么社会危害性地下济活动则应通加强管理、适当减轻其税费担和提高政府职能部门识等措施使由地下地上公开营。
其次建立遏制地下济活动蔓延制加强税监控。
全面实行储蓄存款和金融产实名制各种支付广泛使用支票、信用卡扩泉预扣税制适用围推行全国围使用唯税代码册登记制以加强对纳税人监控不断压缩地下济活动围和税收流失存空。
降低税收稽成。
稽成越高,纳税人违规概率越。
因降低稽成是防止税收流失有效约束措施。
可从以下几方面考虑()实行电子稽。
充分利用电子络,开发电子稽系统以提高稽技术和效率,降低稽成。
()建立二级稽。
由税人员直接实行稽制成高,可考虑建立二级稽,即级稽可考虑交给社会介机构(如册税师事所)进行般年稽,税机关进行定期或不定期抽,发现问题追究介机构责任。
税机关只对案要案进行直接稽,以降低稽成。
(3)进步完善选案、稽、审理、执行四环节运行机制,将重放对检环节监督制约,控制征管流程道防线税收流失发生。
3强化惩罚措施,加违规行惩罚力。
纳税人选择违规,重要考虑是其所面临风险,亦即企业违规行发生将面临被检罚款可能性和轻重。
企业违规博弈模型告诉我们,检和惩罚都是防止和减少违规行有效措施,但由高检率相应地会增加检成,且检概率与惩罚轻重成反比,所以高罚款比率比高检率更加有效。
我国企业所以对违规风险持无所谓态,每年税收检所以收效不佳,其主要原因重检而不重处罚,不能触动违规企业切身利益。
所以检和惩罚选择上,今应更加重视对违规行惩罚力。
,因税收犯罪是种特殊济犯罪,其犯罪手段有很强专业性和技术性,可以考虑设立专门税警察和税法庭,以提高对违规行获率,保障审理涉税案件顺畅进行,从而形成强威慑力量,让违规者望而生畏,以有效地遏制违规行。
税机关对纳税人实行分类管理。
充分利用声誉效应,根据纳税人依法纳税记录,将纳税人分成若干类。
对有不良记录、声誉差纳税人给予惩罚性管理待遇,如重稽、曝光等;对诚信纳税人给予表彰,如减少稽次数、授予荣誉等,让纳税人重视身声誉,这样有助纳税人激励机制建立。
(二)从征税人方面看,防止征税人违规或低效能可采取对策加强征税人基础性工作推行税收管理员制。
通税收征管精细化和规化全面加强税收征管基础建设提高税收征管水平长期以直疏管理、淡化责任问题。
强化约束机制,加监督和处罚力。
要从逃税产生根原因出发加纳税人逃税成。
逃税成增加主要是增加逃税被发现概率和加逃税被发现惩罚力。
对前者主要是从税收征管方式入手运用科学方法选择税收稽广与频率努力提高稽效率;对者主要是从政府政策和法律法规制定出发对逃税者予以严惩。
征税人违规博弈模型告诉我们,严惩比检更有效。
税机关要提高执法透明,制约执法权,建立科学、完善相独立、相制约、相监督质量考核指标体系,形成强有力征管约束机制,以增强违规风险规征税人社会行,从头上杜绝税人员“寻租”行发生。
3采取激励措施,引入竞争机制。
征税人违规主要原因是了获取违规收益。
如国加强监督给依法征税征税人以高额报酬或者相应激励,那么征税人就没有必要冒违规风险;如税收征管人员岗位上引入竞争机制,优胜劣汰,则会加征税人违规风险和机会成,从而有利征税人律和增强工作努力程,降低企业行贿成功概率。
加强税收能力评估体系研究和建设,弱化棘轮效应。
要加快建立税收能力评估体系,将征税努力和征税收入系起,真实反映和评价下级税机关征税努力情况。
棘轮效应征税人(下级机关或人)工作越努力业绩越,委托人对其业绩评价指标就越高。
这种情况下,部分下级税机关实际征收都不愿“超收”(即超上级下达税收收入计划数),因而不能做到应收尽收。
因期超收,下期基数会更,将税收任会更重。
上级机关会认收入增长是由地方存相当税,并非全是征税努力提高结。
5提高税人员整体素质。
方面要执法人员选拔上严格把关。
执法人员及行政机关工作人员应以学毕业生主要,消除执法部门“近亲繁殖”现象。
另方面要加强对执法人员思想政治教育,端正执法态。
要加强对税人员政治教育及财会、税收、法律、微机等业培训,努力培养支政治硬、业熟练、作风优良、法纪严明税收征管队伍,阻止税收流失提供人员保证。
(三)建立健全税代理机制信息完全不对称条件下,建立博弈模型可得出征纳博弈衡(发现、不偷税)这理想税收流失状态是可能达到。
但是征纳双方多次博弈条件下,纳税人会对征税人“发现”能力做出评价,当他认征税人“发现”能力低(+),理性纳税人就会选择“偷税”。
无税代理条件下,征纳双方密切接触会使纳税人对征税人“发现”能力了如指掌,因,下轮征纳博弈纳税人就可能做出有利己安排,如做出让征税人“不能发现”假账等。
其实税代理除了国减少所谓“人情税”外更主要作用是它作介组织横插博弈双方,使博弈双方信息更加不对称,减少纳税人对征税人“发现”能力主观估计,从而减少其选择“偷税”可能性。
(四)建立梯纳税监控体系形成完善外部约束机制根据现代管理理论控制是贯穿整管理活动始末程。
所谓梯纳税监控体系是指税收管理程形成基础性监控——税监控检测性监控——纳税评估打击性监控——税稽三层次相配合相制约监控对象逐渐缩而监控力逐步加梯型监控体系。
通这方面工作不但能掌握组织收入主动权而且可以将纳税人无知性、懒惰性税收不遵从行抑制萌芽状态。
它是税机关利用己日常掌握纳税信息以人机结合方法对纳税人进行面积监控方法。
但考虑到要尽可能减少对纳税人干扰和税机关成对纳税人稽不能多。
通梯纳税监控体系建立对税收管理全程实施监控对纳税人违法行及发现、纠正并制裁从而形成促进纳税人依法纳税外部约束力。
(五)加强部门合作,税收信息不对称问题提高信息透明税收博弈是非对称信息博弈,税机关对纳税人应税行了和掌握往往是不全面,而且通常情况下某些纳税人会极力隐藏其信息或行动。
而博弈各参与人对对手信息掌握越全面、越完整,博弈获胜率就越高。
因,要建立有效税收相关信息获取机制,全面推进税机关与银行、工商、海关等部门信息共享制,限地了纳税人生产营情况,减少信息不对称。
首先要推行税代码制实行金融产实名制。
这制不仅要现实纳税人推行而且也要潜纳税人推行税代码将伴随着每人生对税监控起重要作用。
其次推广电子络系统。
推广使用税控装置并加强检和监督凡要使用而不使用要进行严厉处罚。
另方面国统、规前提下应尽快完善全国系统络管理加快完善“金关”、“金税”、“金盾”工程建设积极推进税、工商、银行、海关、公安等部门实现管理信息络化切实提高税收信息社会化程。
再次限制现金交易量建立现代信用制。
这是有效抑制地下济、治理税收流失重要措施。
(六)多管齐下营造诚实信用、依法纳税良社会环境氛围是加强对税法知识宣传教育形成依法治税、协税护税良环境。
二是国财政支出要尽量公开公平使纳税人了己缴纳税款用途以增加其成就感和奉献感。
三是利用新闻舆论工具激浊扬清抨击各种税收流失行及其危害褒扬纳税模和先进人。
使依法纳税成企业和人信誉高低重要标志,并与劳动就业、取得贷款、受社会尊敬等建立起系。
三、借鉴国际验有效打击涉外企业偷逃税特别要搞反避税工作进步建立健全高效严密涉外税收管理体系。
济全球化浪潮,要加强国际税管理。
济全球化是指国济发展超越国界,进而达到相融合程,具体表现商品和要素跨国界流动,即商品贸易、非商品贸易、往、劳动力流动和技术移等。
从跨国公司发展看,全球35万跨国公司及其子公司和附属企业形成了庞生产和销售体系,控制全球总产值0%,国际贸易50～60%,国际投90%。
要抑止外商国际避逃税行,改变涉外税收量流失状况,根出路建立高效严密涉外税收管理体系。
()增强税部门反避税权力。
目前世界上多数国承认避税与偷税差别因他们就有可能对避税问题进行专门研究采取相应防措施并各国税法得到反映。
因要结合我们实际情况完善反避税法规涉外税法制订反避税条款并赋予税部门反避税权力。
避税是世界各国普遍存问题。
我们对它缺乏专门研究当外商投企业出现避税问题往往是束手无策甚至有人把避税和偷漏税混谈。
因必须加强对避税理论和实践研究从理论和实践上对关企业及避税定义等有关问题做出科学说明明确避税可能发生围和采取方式反避税法规制订防措施更地指导开展反避税工作。
建立价格让制。
目前世界上许多国对让定价避税已采取项重要措施是规定正常交易原则。
它要国际相关企业部交易应该按照公开市场相或类似条件下从事相或类似交易无关企业所支付价格计算。
正常交易原则是正确反映双方正常价格和收入合理划分国税收利益重要标准。
针对外商利用让定价手段向境外移利润采取对策逐步建立适合我国国情价格让制规定出具体调整方法。
二防止关企业利用不正常贷款利率进行避税国税局应当定期公布我国正常贷款利率标准并根据国外金融市场变化分别就不贷款种类、期限规定出不幅。
三对支付给境外劳费应有提供费用凭证和册会计师审定证明。
四对外商压低加工费向境外移利润避税手法比照市场上类产品加工费计算征收企业应交税款。