环境负债评价
【摘 要】随着我国经济的发展，一些发达地区的环境问题越来越严重，每年环境治理费用的不断增加，环境议题已经登上了“十八大”会议议程，城市的环境负债到底达到了多少数额，政府的治理到底起了多大的作用，这一系列的??题为环境负债的研究提供了一个大背景。
环境负债是负债的一种特殊情况，本文以财务会计理论为基础，结合环境治理理论、环境法律法规条例等的规定，对环境负债进行确认、计量，并编制环境负债报告。
从污水、废气、固体废物及危险废物和噪声四大方面对环境负债分类确认与计量并形成环境负债报告。
毕业论文网 【关键词】环境负债；环境负债确认；环境负债计量；环境负债报告 一、环境负债定义与类别 1.定义 （1）负债的有关定义环境负债是负债的一种特殊的形式，因此本文在定义部分，将先介绍负债的相关的解释及定义 对于负债，国外有这样一些定义：美国财务会计准则委员会将负债定义为是：“由于过去已经发生的交易或事项，由特定的主体在现在承担的以及将来需要以提供资产或劳务向其他主体交付的义务，这种义务将导致会计主体未来经济利益的牺牲。
”和这个定义比较相同的是国际会计准则委员会对其做出的解释：“会计主体的现有义务是由于过去的事项而发生，履行这个义务的将会引起资源的流出，且该资源是会计主体含有未来经济利益的。
” 在1985年，负债在SFAC的定义下是：“特定的会计主体由于己经发生的事项或者交易，导致未来需要向其他主体转移资产或提供服务，即将来可能放弃的经济利益的现时义务。
”在2010年，IASB和FASB共同召开的联合会议上，提出了一个负债定义以供学者讨论，即：“会计主体负有的现时经济义务，且作为义务者。
“ （2）环境负债的有关定义 在环境会计的诸多要素中，对环境负债的研究相对而言较薄弱，世界各国和组织还没有形成统一的概念。
其中，IASB――国际会计准则理事会、EPA――美国环境保护署、AICPA――美国注册会计师协会、CICA――加拿大特许会计师协会、ISAR ――联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组，在20世纪初对环境负债的定义都做了一定归纳，各个国家的研究学者就环境负债能够被普遍认同的特征是：①环境负债是一种责任或义务。
②是由不利于环境的活动（如使用、排放或危险排放、持续制造）导致的。
⑥在将来发生支出。
在一般负债定义的基础上，将环境的因素考虑进去后，形成环境负债，由于过去和正在进行的会计主体的生产活动、经营活动或其他原因，对环境形成了一定的影响和破坏，使经济利益会在将来流出会计主体，且该经济利益需要会计主体以资产或劳务偿付的现实或潜在的责任和现时义务。
由以上定义可以看出，环境负债是反映会计主体应当承担的环境责任，根据相关法律法规规定，应当承担的一项确定的债务。
2.环境负债的特征 环境负债与一般负债相比，最突出的特征表现在以下几个方面： （1）可追溯性 可追溯性是指追溯所考虑对象的历史、应用情况或所处场所的能力。
环境问题的特殊性，决定了环境负债是一项具有可追溯性特征的负债。
环境负债的可追溯性之所以较强是因为只要会计主体日常的生产经营活动对环境造成了破坏或影响，就存在着需要会计主体履行环境保护或修复的义务。
（2）不确定性 对于会计主体来说，环境负债的发生具有不确定性，这是由于形成环境负债的交易或事项发生的概率、时间以及具体的金额均具有不确定的特性。
（3）连带性 即会计主体在生产经营过程中对其他责任方造成环境损害时，应对其他责任方的环境恢复成本承担连带责任。
有关环境负债连带性的思想，在美国有关法律和法庭判例中己得以体现和认同。
（4）外部性和非交易性 一般来说，确认负债金额要么按照历史成本来计算，要么按照公允价值来计算，没有什么外部因素的影响。
但是，许多的外部因素会影响到环境负债的确认，比如环境法律是否完善、自然界的自身净化能力和承载能力有多大、政府环保部门的制约能力与监督力度、人们的环保的意识等的影响。
3.环境负债的类别 （1）按环境负债的性质划分 按照美国环境保护署的划分，从性质角度将环境负债划分为以下六大类： ①服从性环境负债。
③补救性环境负债（Remediation Obligations）。
⑥自然资源损失环境负债（（Natural Resource Damages）。
（2）其他 按确定性划分：分为或有环境负债、不确定性环境负债和确定性环境负债。
按环保支出的具体项目划分：环境管理产生的负债、环境污染治理产生的负债、自然资源消耗产生的负债。
二、环境负债确认 1.国内环境负债确认方法探讨 我国《会计主体会计准则―基本准则》没有对会计确认问题作出明确的规定，但第二十四条对负债确认的条件作了详细的说明―“符合本准则第二十三条规定的负债： （1）会计主体由于该义务可能有经济利益流出 （2）能够可靠地计量其流出的金额 环境负债导致经济利益的流出经济利益流出的可能性与环境负债存在与否并没有关系，经济利益的流出并不是必须实际发生。
因此，在提供财务报表信息的时候，都应当反映潜在的环境负债，这样才能够有助于环境污染的预防和治理，才有助于实现环境保护的目标。
2.国外环境负债确认方法借鉴 由于环境问题的特殊性，导致环境负债的确认较为复杂，因此，环境负债的会计处理在各个国家都有很大的差异。
根据美国FASB所给的定义，在满足成本效益和重要性两个惯例的前提下，符合以下4项基本标准： （1）符合要素的定义 （2）可计量性 （3）相关性 （4）可靠性 20世纪80年代，美国以立法的形式建立了关于环境负债的环保措施，按照环境污染的范围与程度，以税收的形式来筹集环保基金，作为恢复环境的治理费用。
3.环境负债确认的实务运用 （1）环境负债的总确认原则 ①按环境负债的定义进行确认。
从前文的对XX市环境负债的定义来看，环境负债是在XX市内已经发生的排污行为并对环境造成污染破坏而未治理形成的影响。
②按法律法规进行确认。
一是根据排污费征收使用管理条例第二章污染物排放种类、数量的核定中第七条规定县级以上地方人民政府环境保护行政主管部门，对排污者排放污染物的种类、数量进行核定及第九条规定的物料衡算方法进行核定。
依照环境负债的定义及确认原则，结合水污染防治法的规定，水污染的环境负债应确认为：一是已经向水体排放污染物造成环境环境破坏或影响；二是该环境破坏或影响在未来需要XX市政府以资产或劳务来进行治理；三是该治理的金额是需依照国家相关规定来缴纳的排污费。
依照环境负债的定义及确认原则，结合排污费征收使用管理条例第三章排污费的征收中第十二条中规定，大气污染的环境负债应确认为：一是已经向大?馀欧盼廴疚镌斐苫肪郴肪称苹祷蛴跋欤欢?是该环境破坏或影响在未来需要XX市政府以资产或劳务来进行治理；三是该治理的金额为需依照大气污染防治法、海洋环境保护法的规定缴纳的排污费。
依照环境负债的定义及确认原则，结合固体废物污染环境防治法的规定，固体废物及危险废物污染的环境负债应确认为：一是已经排放固体废物及危险废物造成环境环境破坏或影响；二是该环境破坏或影响在未来需要XX市政府以资产或劳务来进行治理；三是该治理的金额为：需依照国家相关规定来缴纳的排污费。
④噪声污染环境负债确认依照环境负债的定义及确认原则，结合环境噪声污染防治法噪声污染的环境负债应确认为：一是已经排放噪声污染物造成环境环境破坏或影响；二是该环境破坏或影响在未来需要XX市政府以资产或劳务来进行治理；三是该治理的金额为需依照国家相关规定来缴纳的排污费。
三、环境负债计量 1.环境负债的计量原则 环境负债的计量原则主要有可靠性和相关性，一般的负债是依照可靠性原则选取历史成本来计量，但是重置成本、可变现净值、现值的优势在从相关性原则的角度出发时就体现了出来。
在环境负债的具体计量时，除了恰当地运用上述计量原则外还应充分考虑相关法律法规、现有的技术和将取得的技术进步、通货膨胀等因素。
2.环境负债的计量基础 计量属性是指所予计量的某一要素的特性。
包括公允价值、重置成本、现值、历史成本和可变现净值，反映的是会计要素金额的确定基础。
一般的负债是选取历史成本来计量，因为历史成本对会计要素进行的计量的时候一般都是按照客观依据的。
本文中的区域环境负债的计量与平常我们研究的企业的环境负债计量有些不同，企业的环境负债由于与环境法律法规、政府部门监督力度、公众的坏保意识等关系密切，具有较大的不确定性。
而本文研究的XX市环境负债为区域性负债，外部的环境因素已经在环境负债的确认中考虑进去，因此，本文所计量的环境负债可视为确定性负债，采取历史成本计量。
环境负债的计量基础主要包括以下三种： （1）污染后果的消除与损害赔偿的成本 （2）污染造成损失的金额 （3）预防污染发生的成本 大部分的学者们认为，第二种计量基础是最合乎经济学原理的。
本文中所作研究也是以污染造成损失的金额作为计量基础。
3.环境负债的计量单位 关于环境负债的计量，对被计量事物进行量度，需要运用一定的计量尺度或计量标准。
一般有货币、实物和劳动量，通常以法定的名义货币来计量。
环境负债之所以可以进行会计计量，也是主要选择货币作为计量单位。
本文中所作研究均是以货币作为计量单位。
四、环境负债报告 环境报告是反映环境会计主体的环境负债信息、对环境产生的影响和为了减轻和消除环境损害或环境影响所进行的努力及其成果的书面报告。
反映的方式一是表内确认；二是表外披露。
对于已经发生并且能够以货币方式来计量的的环境负债可以进行会计报表的内部确认。
对能够进行确认的环境负债，于会计期末在会计报表中采用定量货币方式予以披露。
环境负债表外披露： 1.该环境负债报表中，形成环境负债项目的划分依据； 2.环境污染物的测定方法和测定数据的说明； 3.环境负债报表中的各项数值计算说明； 4.应列入和不应列入的项目的补充说明。
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