[金融工具会计论文]金融工具会计研究提纲
随着我国加入济、金融逐步与世界融合衍生金融工具运用逐渐频繁。
【摘要】我国财政部006年发布企业会计准则与国际趋和接轨,衍生金融工具列报和披露方面作了详细规定,有利及、充分反映企业衍生金融工具交易带隐含风险,提高衍生金融工具会计信息国际可比性。
对衍生金融工具披露容进行了总结,并对存问题和、完善对策提出了己见。
006年月5日,我国财政部颁布了新企业会计准则,37具体准则对衍生金融工具披露问题进行了明确规定。
通对衍生金融工具相关信息披露,使财报表使用者对衍生金融工具给企业财状况和营成所造成影响有充分理,从而对与衍生金融工具相关交易事项做出恰当判断。
衍生金融工具,又称派生金融工具、金融衍生产品等,是与原生金融工具相对应概念,它是原生金融工具诸如即期交易商品合约、债券、股票、外汇等基础上派生而。
我国财政部006年月颁布《企业会计准则――金融工具确认和计量》对衍生金融工具定义引用了国际会计准则3定义,即具有以下特征金融工具属衍生金融工具①其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或类似变量变动而变动;②不要初始净投,或与对市场条件变动具有类似反映其他类型合相比,要较少净投;③日期结算。
衍生金融工具具有较高风险性、灵活性、杠杆性、规避风险性和性或契约性等特。
国际上对衍生金融工具会计披露主要是对金融工具性质、条件、相关会计政策及风险进行防,要企业反映公允价值变动产生利得或损失,可以全部收益确认;或者部分收益确认,另部分先权益变动表列报,直到相关产出售或相关债清偿止。
全面详细地披露衍生金融工具,并不味着衍生金融工具披露应极尽繁琐。
重要性原则。
由金融机构或企业对衍生金融工具频繁使用,而存量衍生金融工具风险,且由激烈业竞争,也不能对风险信息披露多,所以应着重要性原则对衍生金融工具风险加以披露。
相关性和可靠性原则。
相关性和可靠性是会计信息两基质量特征,衍生金融工具公允价值信息具有相关性是确定无疑,但如缺乏可靠性做支撑,则相关性也可能难以保证。
3 可理性原则。
衍生金融工具通常具有灵活多变而繁琐复杂结构,,企业进行衍生金融工具披露,应考虑信息使用围,提高披露衍生金融工具信息可理性。
采用定性披露与定量(采用表格等方式)披露相结合方法更有利报表使用者全面而完整地了衍生金融工具风险情况,从而评估企业整体风险。
我国财政部新《企业会计准则》37――金融工具列报明确规定了金融工具列报包括金融工具列示和金融工具披露。
具体要如下。
列报。
①准则明确规定主体应当按照金融工具实质和定义初始确认将该金融工具或其组成部分确认金融产、金融债或权益工具分类列报,并规定了确认条件和分类条件。
②对非衍生金融工具包含权益和债成分,应将债和权益进行分拆,分拆方法与国际会计准则要基致。
③对权益工具和债工具有关利息、利得或损失规定和国际会计准则要基致,权益类计入所有者权益,债类计入当期损益。
④关金融产和金融债抵销规定与国际会计准则基致。
披露。
①重要会计政策,例如分类方法、确认和终止确认条件、初始计量和续计量采用计量基础、收入费用利得和损失确认条件和计量基础等等。
②金融风险管理目标和政策。
③衍生金融工具区分交易类和套期工具类,披露相关容包括衍生工具性质、合金额或名义金额;衍生工具到期日、失效日或合执行日;衍生工具期末公允价值。
⑦其他披露事项,包括担保、减值、重分类金额和原因等等。
总,企业所披露衍生金融工具信息,无论是已确认还是尚确认衍生金融工具,总原则就是有助财报告使用者就衍生金融工具对企业财状况和营成影响重要程做出合理评价。
传统会计以历史成计量属性,但公允价值是衍生金融工具唯相关计量属性,衍生金融工具报告,必须及披露与公允价值有关会计信息。
衍生金融工具交易频繁,价格波动剧烈,及、充分地财报告反映重要风险信息非常困难,传统财报告无法满足报表使用者这要。
33 传统损益表局限性。
传统损益表利润不包括既定期持有产价值增减。
而衍生金融工具价格波动性,会存因市价变化而产生持有利得或损失。
传统损益表无法列报既定期衍生金融工具价值增减,不能真实反映核算期实际收益。
这不利报表使用者运用会计报表进行预测、策。
衍生金融工具交易是交易,预示着财变化,这些财信息无法传统会计报表上进行反映,因而会计报表提供信息具有定残缺性甚至误导性,以致不能及和充分预测风险,不能满足信息策者进行恰当风险管理。
衍生金融工具公允价值计量体系涉及三类问题是模型选用、参数设定、模型修订及模型风险克问题;二是公允价值数据传输应用系统开发、数据库建立、系统安全维护问题;三是企业会计制补充和控制等类案实施监控系统建立。
加快公允价值计量体系建设才能增强衍生金融工具会计信息披露准确性。
构建并规新会计报告体系。
适应衍生金融工具信息披露要,按照新准则要,可对会计报告体系进行改造并规。
如对产债表,可以增加张衍生金融工具明细表,详细列名企业所持有各种衍生金融工具有关情况,包括其类别、账面价值、现行公允价值等容,并根据是否确认分别列示;对利润表可借鉴国际会计准则委员会做法,增加张二利润表。
对报表改造仍无法披露重要信息,可考虑增设张衍生金融工具明细表。
根据重要性原则列出衍生金融工具类别、风险系数、公允价值、到期日、持有日等信息,以便报表使用者据以判断并作出正确策。
以新巴塞尔协议基础金融风险评价机制,对风险和建立全面对应关系,实现银行监管风险管理方法、合理披露风险和信息作出了明确规定。
风险型衍生金融工具信息披露制建立健全,对重风险环节节进行预警,整合相应会计控制系统,也是适应国际金融全球化必然选择。
,企业应建立我约束机制、风险管理机制防风险,而监管部门也应进步完善对企业行进行约束相关法律法规及规信息披露制,促使金融衍生品交易能够健康规发展。
参考献。
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摘要随着济全球化不断加深,金融创新突飞猛进,金融工具尤其是衍生金融工具交易规模急剧扩,品种更加多样,技术更加复杂,并对金融领域风险管理提出了新挑战。
国加入世界贸易组织,国企业将更加紧密地融入国际济,了应对国际竞争,规避风险,企业对衍生金融工具日益增多。
然而,金融工具既是重要避险工具,又是巨风险。
如何恰当将衍生金融工具纳入报表核算,增强企业会计报表相关性、可比性,建立包括衍生金融工具会计规监督管理体系,已成国际社会共关课题。
衍生金融工具是传统金融工具基础上衍生出新兴金融工具,它是种交易手段或交易媒介,表现形式是双边合约或支付交换协议,其价值是从某种基工具价格、利率或指数上衍生出。
国际上主要金融工具会计准则都从方便会计处理角对衍生金融工具进行了明确定义。
B003年新修订《国际会计准则39金融工具确认和计量》(39),沿用了前B该准则定义,将衍生工具定义。
()由特定利率、金融工具价格、商品价格、外汇汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数,或其他变量(有被称作标)变动而发生价值变动;。
()不要初始净投或要初始净投预计对市场因素变化有类似反应其他类型合约所要初始净投;。
(3)某日进行结算。
财会计运行包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四环节,会计计量作会计运行程二环节,是种货币量化行,存会计核算程始终。
对衍生金融工具会计计量,国际会计准则并将其单独列出,而是将衍生金融工具归类以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产或金融债(衍生工具被指定套期工具除外),分类基础上对每类别金融工具计量问题作出了相关规定,我国企业会计准则(006)沿用了国际会计准则这种做法。
003年修订前3966段提出,当金融产和金融债初始确认,企业应当以其成进行计量。
就金融产而言,成指放弃对价公允价值;就金融债而言,成指收到对价公允价值。
003年修订393段指出,当金融产或金融债初始确认,实体应按其公允价值进行初始计量,如金融产或金融债不通损益按公允价值计量,则按其公允价值加上该金融产或金融债获得或发行所直接产生交易费用进行初始计量。
会计计量是动态程,初始计量,还有再计量程,直至该衍生工具产债表被终止确认。
对衍生金融工具续计量,存三种观引入成与市价孰低原则以修正历史成计量、以公允价值计量、以混合属性(历史成与公允价值并存)计量。
无论是B还是B都把公允价值作衍生金融工具相关计量属性,这他们制定准则得到了很体现。
39讨论金融工具续计量,将其分四类通损益以公允价值计量金融产或金融债、持有至到期投、贷款和应收款项、可供出售金融产。
其类包括交易而持有金融产或金融债和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产或金融债。
该准则说明,对衍生金融产和衍生金融债,除非它们被指定且是有效套期工具,否则应认是交易而持有金融产和金融债。
因,对衍生金融工具续计量无外乎两种情况是该衍生金融工具被指定套期工具,这应采用套期保值会计处理,但这套期保值必须是有效,否则,应认是交易而持有;二是被套期保值项目外衍生金融工具作交易而持有,以公允价值进行续计量。
传统会计模式下,产和债着发生确认原则以及历史成计量基础,相应地要对已实现损益按照权责发生制原则予以确认,即要交易发生,将交易产生收入或损失以及与交易相。
关费用当期予以确认。
如以公允价值计量金融工具,就必然会引发如何确认利得和损失问题。
方面,使用公允价值会引起更多利得和损失确认问题;另方面,使用公允价值会使报告结波动性增。
衍生金融工具对发生会计确认原则和历史成计量基础造成了强烈冲击,其损益确认原则也无法再遵循传统会计模式。
对衍生金融工具损益确认,可以按照这样思路,即按持有衍生金融工具目进行相应会计处理。
企业了套期保值而持有衍生金融工具与了投机而持有衍生金融工具,其损益确认原则和方式应有区别。
企业如是了投机而持有衍生金融工具,般将衍生金融工具(假定其已产债表按公允价值得以确认和计量)公允价值变动直接确认当期损益;而如企业了套期保值目持有衍生金融工具,其相关损益则应该根据具体套期种类,按照套期保值会计进行处理,而不定直接计入当期损益。
套期会计核算方面,B发布39将套期分公允价值套期、现金流量套期、对境外业净投套期。
B其发布33也把套期分三类,分别是公允价值套期、现金流量套期和外币套期。
33与39对套期会计处理规定体上是致,003年底发布修订39进步消除了与美国公认会计原则差别。
参考献。
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