新会计制度下的资产减值的会计处理
摘 要：2006年2月，我国财政部发布了新的 企业 会计 准则，对资产减值的核算和披露进行了较大修正，资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性和可比性。最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定，本文在 分析 资产减值相关概念基础上，分析了《资产减值》会计准则的适用范围及特点，并比较了新旧会计准则的主要差异，对我国资产减值会计处理中存在的 问题 进行了分析，最后提出了完善对策。
关键词：新会计准则；资产减值；会计处理 简历大全 /html/jianli/。
前 言。
随着我国 社会 主义市场 经济 的 发展 ，会计制度体系也处于不断的发展变化中，在我国加入WTO后，会计制度改革加快了与国际惯例接轨的步伐，由此，对我国的会计制度和规范提出了更高的要求。同时，自从我国发展资本市场以来，上市公司向多元化、集团化的发展，使其业务渐趋多变和复杂，现有的企业会计制度和企业会计准则也需要跟上资本市场的发展，及时制定相应会计规范，指导和约束上市公司的信息披露、会计处理等相关问题。2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，这标志着 中国 与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。 代写论文。
长期以来，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产“泡沫”严重 影响 了信息使用者的正确决策，降低了投资者对公司的信任度，也给经济发展带来了许多不利影响。为了改变这种状况，资产减值会计应运而生。伴随着经济的进步，资本市场的建立和发展，会计信息使用者对会计信息的质量要求不断提高，资产减值会计越来越受到重视。1997年发生的亚洲 金融 危机，使各国认识到高估资产的泡沫破灭后对经济造成的巨大危害，增强了对真实反映资产质量的会计信息的要求。1998年国际会计准则委员会颁布《国际会计准则第36号—资产减值》强调了资产质量的重要性，规范了资产减值的会计实务。针对我国上市公司普遍存在的资产高估问题，财政部颁布了一系列资产减值的会计政策。 然而在实际操作中上市公司只是将资产减值作为利润操纵的工具，会计信息中资产的质量并没有得到显著提高，我国企业普遍存在资产价值不实的情况，在一定程度上影响了企业财务报告的真实性与可靠性，根据财政部《企业会计准则第8号—资产减值》加强对资产减值的会计处理的 研究 ，对于规范资产减值的会计处理有着重大的 理论 和实践意义。
（一）资产 毕业论文。
国际会计准则委员会（IASC）在其***年7月发布的《编报财务报表的框架》中给资产下的定义是:“资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源”。 代写论文。
美国财务会计准则委员会（FASB）在其1985年12月发布的第6号财务会计概念公告“财务报表要素”中将资产定义为“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”。 论文代写。
2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产定义为“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。
思想汇报 /sixianghuibao/。
（二）资产的主要特征 简历大全 /html/jianli/。
1、资产是一种预期会给企业带来未来经济利益的经济资源 简历大全 /html/jianli/。
这是资产的本质所在，也是资产所具有的最重要的质量特征。不管是有形的还是无形的，要成为资产，就必须具备可产生经济利益的能力，能够独立地或与其他资源结合在一起，通过有效使用，直接或间接地为企业带来净现金流入，否则就不应确认为资产，不能在资产负债表的资产方反映。 论文代写。
只有过去发生的经济业务才能增加或减少企业的资产，而不能根据计划或合同来确认一笔资产。比如，企业通过购买、自行建造等方式形成的某项设备，因其相关的交易或事项己经发生，就可确认为企业的资产；但企业通过谈判可能获得的经济赔偿，在未最终获得双方认可的合法文件之前，就不能作为企业的资产核算。只有着眼于“过去的交易或事项”，才能使“经济利益的流入”得到保证。 毕业论文。
作文 /zuowen/。
“拥有”是指企业对其享有所有权；“控制”是指企业虽然不享有所有权，但掌握了某项资产的实际未来经济利益和风险（即资产的风险和报酬已经转移到企业），可以通过该资产的使用获得未来经济利益。资产必须为企业所控制，资源产生的经济利益能可靠地流入该企业，为企业提供服务，而不论企业是否对它拥有所有权。能产生经济利益的资源很多，但只有能为本企业产生经济利益的资源才能确认为企业的资产。 思想汇报 /sixianghuibao/。
“资产减值”是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。在《企业会计准则第 8 号——资产减值》把资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。由于资产在最初取得时，按取得时的实际成本入账，其账面价值和投资者预期的可收回金额一般会一致。但随着经营活动的开展，社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值和可收回金额发生背离。当资产的可收回金额低于账面价值时，其差额部分所能获取的未来经济利益为零或负值。这时资产的账面价值就不能反映其真实价值，账面价值与可收回金额的差额即为资产减值，根据资产定义的内在要求，就应确认资产减值。
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资产减值损失的确认标准， 目前 主要有三种:即永久性标准、可能性标准和经济性标准。 毕业论文。
永久性标准是指只有永久性（在可预计的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才予以确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。但要分清什么是暂时性减值、什么是永久性减值是困难的，采纳这种标准，可能促使管理当局故意递延减值损失的确认；而且，永久性标准不符合“资产是能产生未来经济利益的经济资源”这一观念。
思想汇报 /sixianghuibao/。
可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。美国等一些国家在使用可能性标准时，确认和计量的基础是不一样的，确认时使用未来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于账面价值，也不确认资产减值损失。其目的主要在于与 历史 成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认。 思想汇报 /sixianghuibao/。
经济性标准是指只要发生减值（比如，当可收回金额小于账面价值时）就予以确认，确认和计量采用相同的基础。由于经济性标准在估算在用价值、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因素，不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。《国际会计准则第36号—资产减值》等广泛采用这一标准。 简历大全 /html/jianli/。
资产减值会计对于资产减值的确认是在资产持有过程中进行的，它摈弃了只对实际已经发生的交易才予以确认的传统惯例，而采用了如下的确认观念:只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，并且对决策有用，就应该确认有关价值的变化。由此产生的问题主要包括资产减值确认的时间、条件、方式、应确认为何种会计要素等。 毕业论文。
（五）资产减值的计量 思想汇报 /sixianghuibao/。
资产减值会计的作用是要通过选择恰当的计量属性表现资产价值的减损来得以体现的。现行实务和财务报告中同时并存多种计量属性，在实务和理论上得到普遍认可的计量属性主要有以下几种：
思想汇报 /sixianghuibao/。
1、资产减值的计量属性 思想汇报 /sixianghuibao/。
（1）历史成本 作文 /zuowen/。
历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。如果以现金交换资源，则获取日付出的现金或承诺支付的现金等值即为获取资产的历史成本。长期以来，按历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本原则成为会计计量中最重要和最基本的属性。 思想汇报 /sixianghuibao/。
（2）现行成本 论文网。
现行成本又称为重置成本，他通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。它有不同的含义：①重新购置同类新资产的市场价格；②重新购置同类新资产的市场价格扣减持有资产已使用年限的累计折旧；③重新购置具有相同生产能力的资产的市价；④重新购置或制造同类资产的成本；⑤重新生产或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。 代写论文。
现行市价又称脱手价值，它主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或现时现金等值。这种计量属性最早是由澳大利亚著名会计学家罗伯特.钱伯斯提出的。他认为，企业是在市场中运行，由于市场瞬息万变，企业必须随时根据市场变化做出决策。在这时，需要了解资源的现时变现价值，才能反映企业及时适应市场变化能力的需要。很明显，过去的交易价格对企业预期采取的决策或行为是不相关的，而未来的交易价格又未免有太大的不确定性。所以，现时的脱手价值或在正常清理条件下的销售价格是对企业适应市场能力的一个较好指示器，是与决策相关的信息。 论文代写。
历史成本和现行成本都是从投入角度来计量资产价值，而现行市价则以产出角度计量，因而在资产减值会计处理中用现行市价去修订历史成本，更符合资产的经济实质和资产减值的实质。在作这种修订时，要注意两个问题：①现行市价适合计量可以直接为企业带来经济利益的资产，它并不适合其他类型资产的减值②现行市价应该从活跃市场获取，应当是一种平均价，而不应该是个别的孤立的价格。
作文 /zuowen/。
（4）可变现净值 毕业论文。
可变性净值，又称为预期脱手价值。它要计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入和扣除将要支付的现金流出后的净额，但不考虑货币的时间价值。
可变现净值和现行市价既有联系又有区别，共同点在于都从产出角度计量资产的价值，在计量处于销售状态的资产时，可变现净值和现行市价（更准确的说是净售价）是一致的，不同点在于变现时间基点是不一样的。现行市价是指在现时状态下即期处置可望获得的现金，而可变现净值属性则表示资产预期最终完工销售所得现金流入在扣除为继续加工所需现金流出后的净额。可变现净值的优缺点和现行市价几乎是一样的，在资产减值会计处理中，可变现净值的适用范围更广，它可以用来计量处于在制状态的资产价值的减损，也可以用来计量处于清理状态下但还需要进一步处理才能最终清理的固定资产的减值。
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（5）使用价值 简历大全 /html/jianli/。
使用价值，指预期从资产的持续使用和使用寿命结束未来现金流量的现值。使用价值将资产的未来现金流入理解是对资产经济意义的最佳表述，而且这种标准还把货币时间在内。使用价值用公式来表示为： 论文代写。
PV=CF/（1+i）t 论文代写。
其中，PV：使用价值。
CF：预期未来现金净流入量。
代写论文。
i： 适当的折现率 毕业论文。
t： 预期现金流入的时间。
思想汇报 /sixianghuibao/。
论文网。
资产减值会对计量属性的选择通常与企业持有资产的种类、性质、状态，管理当局的意图（持有还是清理）、对风险的态度等有关。 论文网。
（1）对于与最终产生经济利益（从某种意义上讲，就是现金及现金等价物）流入距离较远的资产，比如用于生产的原材料，采用现行成本计量其减值较为适宜，但是，如果这类资产处于清理状态，那么采用可变现净值计量其减值较为适宜。 简历大全 /html/jianli/。
（2）对于可直接为企业带来经济利益流入的资产，比如应收款项，采用可变现净值或现行市价能够较好的计量它们的减值。 作文 /zuowen/。
（3）对于有公开市价的长期投资，因为企业所获得的有关这类资产价值的信息量要小于市场所获得的信息量，所以用现行市价计量它们的减值更为恰当；对于没有公开市价的长期投资，企业只能采用评估的办法得出使用价值进而计量它们的减值。
（4）对于固定资产和无形资产，企业所掌握的有关他们为企业带来经济利益流入的信息要多于市场，因此在计量它们的减值时应当更多的信任企业的估计，但是，当这种估计不符合成本效益原则时，采用现行成本也是很好的选择。 毕业论文。
（一）新准则适用范围 代写论文。
新准则适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。特别规定的减值处理，主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回，以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。 论文网。
（二）新准则的特点 代写论文。
代写论文。
新准则在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时，引入了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念，对于那些不能独立产生现金流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试， 计算 并确认减值损失。 毕业论文。
2、明确了进行减值测试的前提。
作文 /zuowen/。
新准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可收回金额。
代写论文。
新准则规定已计提的减值准备不允许转回，这是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。公允价值很大程度是靠人为判断、中国目前还无法广泛使用公允价值，允许已计提的减值准备转回使得人为调整利润的行为屡屡出现。新资产减值准则明确规定，计提的减值准备在转回后不得计入损益，而应计入公积金。
毕业论文。
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在原会计制度计提减值准备范围内增加了企业合并中形成的商誉、和18号准则中所得税资产，扩大了资产减值范围；并且新的会计准则规定存货、采用公允价值计量模式的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明矿区权益等资产的减值分别遵从与其相关具体会计准则的有关资产减值规定，比原先的范围有所扩大。
论文代写。