【论建造合同准则应用中的弊端】 建造合同准则应用指南
、引言。
随着造船行业建造速日益加快很多情况下造船行业建造周期都年这由企业确认进存较人调节性收入与费用确认也常存变更受人主观性影响较如运用进确认法(或称完工分比法)反而可能造成企业财会计报表真实有效性有所降低不利建造合准则造船行业得到切实有效运用。
拟以造船行业例全面分析建造合准则尤其是完工分比法企业应用存弊端并有针对性地提出相应完善对策以期对造船行业行们工作有所裨益。
建造合会计准则定义是指企业了建造项或数项功能、技术、设计及终用途等方面具有密切关产所订立合有成加成合和固定造价合两种。
其合收入包含合初始约定价款(双方商定合总金额)和因合赔、变更、奖励等原因而增加合收入;合成包含合签订至合实现全程所产生合实施有关直接或接费用。
007年我国正式颁布实施了《建造合准则》这我国会计领域标准化提供了参照依据也我国建造合制实施提供了法律保障。
准则规定对合收入能够收回、合成能够可靠计量、完工进能够准确确定建造合应依据建造合实际能够收回合成及合成确认当期合费用;对无法收回合成或合收入收回可能性不建造合不应确认收入而应实际收回成确认合费用。
下面就从建造合总收入、预计合总成、合完工进、建造收入与应收账款确认、人调节利润与收入操作空及税等方面进行分析建造合准则造船行业应用存弊端。
、合总收入预计难较。
方面目前造船行业对收入确认条件合有关济利益很可能流入企业事项判断充满了主观判断色彩相关济利益流入企业可能性与不可能性没有明显判断指标根据实际济环境变化造船行业有遵守建造合准则遇到有关要相矛盾情况。
例如全球金融危机背景条件下造船行业逐步由卖方市场买方市场船东预付款比例原80%降低目前30%～50%且船只交付由各种不确定增加而变得更加困难这如依据进确认法就应当确认有关建造收入但是依据会计准则谨慎性原则就不应按建造合准则确认收入而应合有关济利益很可能流入企业再行确认。
可见建造合准则收入确认这部分没有充分考虑企业部环境变化等因素影响故该准则造船行业实际应用程存收入确认较困难无法有效实施进确认法弊端。
另方面金融危机背景下船价波动较许多船厂都面临着船东要降价或减价局面这船厂可以有效控制与船东签订减价以达到调节各年利润目。
外造船行业般情况下其合属固定造价合其收入确认较简单但是由建造工程常变更、工程遭到赔等事项发生使得确认船东程序相对困难些交船谈判程建造方与船东耗费量终确认有关结这样交船当月建造方收入会出现幅增长进步增加了建造合预计总收入调整难。
、合预计总成存较不确定性。
由造船行业对建造合准则实施要加强财部门及其他有关部门力配合才能减少建造合总成预计随性所以造船行业预计建造合预计总成难越越存着非常不确定性方面是客观因素。
目前量船厂面临建造首制船问题对尚形成套完整企业部定额首制船即使财部门及其他有关部门能够较地进行协作其建造合预计总成数额终估计也仍然存较不确定性客观上使得造船业不能准确预计完工总成这不利条件有反而成部分造船企业进行盈余管理调整企业利润种手段。
另方面是主观因素。
造船厂了实现调节利润目往往倾向人调节预计完工总成这企业如缺乏完善部财核算与报告制其建造合成及各项成核算基础工作势必也无法得到真实有效完成。
我国建造合准则规定对建造合进及结能够可靠计量企业应每月月末按照完工分比法确认建造合费用及建造合收入。
准则规定合并完工进确认法具体说有以下三种计算方式是计算已完成合工作量与合预计全部工作量比例适用建造合工作量容易确定造船合。
然而实际操作造船业已完成合工作量往往较难予以准确计量。
二是计算实际发生累计合成与合预计总建造成比例这种方法较易受人主观因素影响对合实际发生成可能因人主观因素影响而被随延或提前进行确认造船企业存较调节空且合预计总成确认也存定主观随性。
三是要造船专业人员进行勘测以科学确定实际完工进适用水下施工工程等些特殊建造合。
该方法也存诸多局限性必须由专业人员进行现场科学测定并非由建造承包商行随测定。
目前看专业人员确认标准尚统勘测机关测定标准权威性不足而且专业人员进行勘测费用与限制可能并不能满足现实造船企业要等。
我国会计准则对企业应收账款确认有关规定与建造合准则规建造合收入确认有关规定不相致造船行业应收账款按照向船东实际结算工程价款加以确定而其建造收入则产债表日按照完工进加以确认两者确定数额可能存定差异。
结合上面那例子进行讨论般而言造船企业与船东进行结算设开工、上台、下水及交船四阶段每完成阶段工程船东就会如约将工程款项打入造船企业账户。
然而受外部宏观济形势不利影响造船行业逐步由卖方市场向买方市场船东建造合占有较优势他们可能会选择按合总价30%～50%预付工程款项尾款待工程完工并付清。
所以与原先结算有关规定相比造船企业就多出了许多应收账款从而违背了会计准则要谨慎性原则可能导致企业产与债量虚增。
5、存人调节利润与收入操作空。
建造合准则适用合工作量容易确定建造合如砌筑工程、道路工程等这可根据累计实际完成工作量占建造合全部工作量比计算完工进进而运用完工进法确认建造合收入及成。
然而实际操作随着实际情况不断变化造船行业面临形势越越不确定运用完工进法虽然有助利用建造合完工进将合收入与合成进行合理配比但其造船周期很多候都年情况下完工进法运用也味着造船企业可以行控制完工进有识地向着利己目标进行人调节收入与利润这样反而无法反映造船工程项目真实营成。
造船企业营者有了完成考核目标实现考评指标甚至要财人员进行盈余管理人调节建造合利润与收入。
6、对企业税缴纳存不利影响。
按照税法有关规定造船建造合持续期超年可按已完成工作量或完工分比法确认收入实现这与企业会计准则有关规定相致。
然而准则要造船企业按照完工进确认建造合成与收入对所产生建造合利润要立即缴纳有关税费而实际上合理缴税机是船东支付进款项。
目前造船施工进远超工程价款结算进情况下造船企业就要行垫付量金缴纳相关税费这如企业有多合实施势必造成金周困难现金流量不足。
造船企业应交税费账户将长期挂账其财报表应交税费余额也无法反映其现实纳税义终将严重影响造船企业建造合施工效益。
尽管建造合准则造船行业应用存诸多弊端但目前仍然要遵循建造准则规定只有造船行业努力完善成核算减少收入确定程不确定性才有可能及归集成确认收入。
、完善定额制加强部门沟通。
针对建造合结预计存困难应从以下两方面加以完善方面造船企业必须建立健全定额制将成定额与完工船只实际耗费成及进行比对分析深入分析差异背原因日船只建造合总成预测工作进步积累有益验切实建造合总成预计难问题。
另方面造船企业营部门应及与技术、合生产等部门加强沟通与系签订有效协议或合约将讨论结及反馈给财部门有效规避交船当月建造收入出现幅增长风险及消除因合修改或变更所导致合总收入发生变化。
、加强仓储管理系统确定完工分比。
造船企业应当建立健全类财产物领用、收发、清、报废及移等有关制积极强化仓储管理系统综合地反映建造合实施程出现各类济业及有效地核算施工程发生有关合成准确高效地归集完成建造合有关实际发生合成。
上面讲到造船企业建造收入与其应收账款确认不致易导致企业产与债有所虚增。
对应当严格依据合规定对合规定到达了通常结算但却到付款期情况不应确认应收账款;对合规定到达了收款期却收到工程价款才应当确认应收账款。
只有这样才能使企业产与债财报表得到真实有效反映。
、加强部审计提升财人员专业判断力。
建造合准则合总成预计准确性及合实施结可靠程很程上依赖造船行业财人员专业判断能力。
如当艘船只完工进达到70%企业就要对原预测总成进行相应调整进行调整必须附上相应调整依据或支撑材。
这企业通对造船合实施加强部审计实施事跟踪审计利用职业判断能力及专业预测能力及发现不合理财会计处理行并提出行有效措施终客观反映造船合实施真实财状况。