关于加强我国企业内部会计控制问题的探讨
目 录 、企业部控制与部会计控制发展及其关系……………………………………………… （）我国企业部控制发展…………………………………………………………………… （二）企业部会计控制发展历程……………………………………………………………… （三）企业部控制和部会计控制关系……………………………………………………… 二、我国企业部会计控制现状分析……………………………………………………………3 （）我国企业部会计控制现状及存问题…………………………………………………3 （二）影响我国企业部会计控制因素…………………………………………………………5 三、加强我国企业部会计控制基思路………………………………………………………6 （）营造良控制环境…………………………………………………………………………6 （二）建立和完善外部约束机制……………………………………………………………………6 （三）加强部审计建设…………………………………………………………………………7 （四）加强企业部会计控制制建设……………………………………………………………7 参考献 ……………………………………………………………………………………………9 关加强我国企业部会计控制问题探讨 加强和完善企业部控制制,已成当前理论界和实界关话题。
朱镕基00年月6日考察上海国会计学院指出实行社会主义市场济,制定“游戏规则”并按“游戏规则”办事, “不做假帐”是每会计人员基职业道德和行准则。
研究部控制(尤其部会计控制),对改善我国企业部控制现状,保证会计信息质量,完善公司治理和信息披露制,保护投者合法权益并保证市场有效运行有着非常重要义。
但是,当前我国不少企业都存部管理松弛、管理弱化、会计信息可信低下、财造假现象严重、产严重流失等问题这些都与企业缺乏有力部控制制脱不开干系。
部会计控制作部控制核心容和重要措施对会计信息正确性以及企业产有效管理起着关键性作用与我国公司治理结构安排相适应部会计控制将促进我国现代企业制健康顺利发展；而落、与我国公司治理结构安排不适应部会计控制就会不利我国现代企业制发展甚至会阻碍其发展。
将围绕部控制与部会计控制关系及其发展部会计控制容分析分析我国企业部会计控制现状提出加强我国企业部会计控制基思路。
、企业部控制与部会计控制发展及其关系 部控制是实现现代企业管理重要组成部分也是企业生产营活动赖以顺利进行 基础。
随着社会主义市场济建立和逐步完善企业部控制制和部会计控制制都得到了加强和完善。
（）我国企业部控制发展 随着部控制实践发展部控制理论也随不断发展。
纵观部控制理论发展历程致历了以下几阶段0世纪0年代前部牵制即萌芽期；0年代末至70年代初部控制即发展期；70年代以部控制结构即成熟期；90年代美国提出部控制整体框架阶段即部控制新发展。
到西周期部牵制制已基形成其思想早见《周礼》。
周王朝统治者了防止掌管财物官吏贪污盗窃或弄虚作假对其实施了严密分工牵制和交考核等办法每笔财赋出入要几人耳目达到相牵制目。
社会主义条件下我国企业先推行了岗位责任制、济责任制、济核算制等营管理责任制并实行全国统会计准则和会计制其包含着丰富部控制思想但真正义上部控制是从改革开放才逐步开始。
改革开放了适应新济形势和改善企业管理要企业必须建立完善部控制机制和制才能获得市场济带处才能激烈竞争生存；有效部控制机制可以规企业行防风险和避免营失败。
我国企业部控制建设和效直滞企业改革和市场化进程990年前我国企业部控制基上是空白。
990年企业畸形发展现实——国有产严重流失、提供虚假会计信息现象普遍存等等已严重阻碍了我国济顺利发展。
996年月财政部发布了《独立审计具体准则九—部控制和审计风险》准则将部控制定义部控制是指企业了保证业活动有效进行保证产安全和完整防止、发现、纠正错误与舞弊保证会计真实、合法、完整而制定和实施政策与程序由控制环境、会计系统和控制程序组成。
《会计法》明确指出记账人员与济业事项和会计事项审批人员、办人员、财物保管人员职责权限应当明确并相分离制约；重对外投、产处置、金调和其他重要济业事项策和执行相监督、相制约程序应当明确；财产清围、期限和组织程序应当明确；对会计定期进行部审计办法和程序应当明确。
继《会计法》我国又相继出台了《部会计控制—基规（试行）》、《部会计规——货币金（试行）》、《证券公司部控制指引》等政府件这几规定是关部控制较全面指导性规都对部控制定义、原则和容、要有明确规定。
《部会计控制规——基规 (试行)》和《部会计控制规——货币金 (试行)》更明确地提出了关企业部控制相关容和要企业控是以企业部会计控制主兼顾其他与会计控制有关控制；部控制由货币金、实物产、对外投、工程项目、采购与付款、筹、销售与收款、成费用、担保等济业会计控制容组成；针对我国企业风险识薄弱实情强调了风险控制系统建立更强调要以企业主体进行控制加快部控制建设步伐。
但由我国部控制理论和实践发展起步较晚部控制制建设还相当薄弱部控制作实现现代化企业管理重要组成部分是企业生产营活动赖以顺利进行基础因当前迫切要加强部控制研究。
（二）企业部会计控制发展历程 部会计控制是0世纪60年代提出。
当人们把部控制分部会计控制和部管理控制以便更清楚地界定部控制。
97年美国册会计师协会对会计控制提出了今天广人知定义“会计控制由组织计划及保护产和保证财可靠性有关程序和记录构成。
会计控制旨保证（）济业执行合管理部门般授权或特殊授权要；（）济业记录必须有利按照般公众会计原则或其他有关标准编制财报表落实产责任；（3）只有得到管理部门批准情况下才能接触产；（）按照适当隔期限将产账面记录与实物产进行对比发现差异应采取相应补救措施。
提出部控制结构和部控制框架概念部会计控制日益与管理控制相融合作整体实现部控制种种目标和功能。
（三）企业部控制和部会计控制关系 部控制与会计有着天然血缘关系早期部控制思想是以账簿核对、账簿记录与财产致性以及会计报表数据可靠性其核心容会计系统以部控制程序基础保证会计数据可靠性而部控制程序则利用会计数据保证产安全并监督各部分业。
0世纪60年代部控制被分部会计控制和部管理控制部会计控制成部控制重要组成部分。
其部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关控制；部管理控制则指与财记录接相关方法和程序。
当会计控制是种纯技术性防护性很强概念其宗旨错揭弊目是保护产安全和会计信息真实。
随着部控制目标多元化趋势现代企业制下部控制已不是传统弊和纠错而是涉及到企业各方面部控制应当实现以下基目标建立和完善企业部组织结构形成科学策机制、执行机制和监督机制确保企业营管理目标实现。
3堵塞漏洞消除隐患防止并及发现各种欺诈、舞弊行保护单位财产安全完整。
5确保国有关法律法规和企业部规制贯彻执行。
部控制目标呈现多元化趋势部会计控制开始涉及企业金运作效率和效益。
但是尽管部控制目标日益多元化部会计控制却始终处部控制系统核心地位企业部控 3 制制建设也正是以部会计控制核心首先保证产安全和信息真实然结合其他控制程序和措施终实现企业营目标。
二、我国企业部会计控制现状分析 部会计控制制我国企业管理早已存随着部控制理论和实践发展部会计控制日益人们所重视90年代起我国政府开始加对企业部控制制推行相继颁布了系列关部控制和部会计控制方面件和规。
986年财政部颁发《会计基础工作规》对部控制制作了明确规定；996年月财政部发布《独立审计具体准则9——部控制与审计风险》对部控制定义、部控制容等作出了规定；000年7月日开始实行新修订《会计法》明确规定了企业必须建立、健全企业部控制制；00年6月财政部发布《部会计控制规——基规（试行）》和《部会计控制规——货币金（试行）》；003年月财政部发布《部会计控制规——采购与付款》和《部会计控制——销售与收款》。
上述部控制规制定与出台对当前些单位部管理松弛、控制弱化；强化单位部会计监督整顿和规社会主义市场济秩序；完善信息披露制以及市场有效运行发挥了十分重要促进作用。
但从目前看部会计控制建设还相对薄弱现有会计控制制仍存不少问题实际工作由会计控制薄弱而导致企业营状况恶化事件有发生。
（）我国企业部会计控制现状及存问题 ．部控制识薄弱对部会计控制认识不足 不少企业对会计控制认识与现代管理要差距很将部会计控制当成是政府而不是企业部管理要认会计控制不是些手册、件和制简单结合或是认部会计控制就是部成控制缺乏对会计控制能动认识更无法认识到软环境会计控制作用等。
这些认识上落必然导致对部会计控制实际建设上疏忽企业缺乏必要部会计控制制甚至根没有会计控制制。
．部会计控制身制建设缺乏科学合理性 有些企业虽然建立了部会计控制制但总体上看缺乏科学合理性。
或是把部会计控制制看成是简单规条或是偏重事控制没有建立能进行事前、事和事全面控制部会计控制制导致部控制成高收效低状况。
多数企业部会计控制建设还没有体现对人力管理控制忽视对控制环境重要性。
例巨人集团失败与部会计控制制（） 背景 989年深圳学软件科学管理系硕士毕业史玉柱和几伙伴承包天津学深圳科技工贸发展公司电脑部主要销售其开发－60桌面排版印刷系统到99年底销售量跃居全国类产品首。
由国际电脑公司进入电脑业993年步入低谷巨人也受到重创。
是巨人开始迈向多元化营路—计算机、生物工程和房地产。
巨人集团了追产盈利以超其金实力十几倍规模投生疏而金周周期长房地产行业而且巨人集团并向银行申请任何贷款不仅使身财冻结而且丧失了合理利用财杠杆作用给企业带效益可能机会。
99年巨人集团总裁史玉柱提出所谓“巨人集团二次创业总体构想”以走 多元化营路矛盾。
到995年5月巨人集团以集轰炸方式次性推出电脑、保健品和药品三系列30产品。
多元化快速发展使得巨人集团身弊端暴露 （）毛付根多元化营陷阱财与会计000 无遗。
整顿和公司采取重销售种产品“巨不肥”补救措施并没有让公司整体状况公司制弊端和管理缺陷也没有得到集团部各种违规违纪、挪用贪污事件屡有发生。
其下属全子公司康元公司财管理混乱集团公司也没有派出财总监对其监督导致公司浪费严重债台高筑。
启示科学财控制制应该保证结构、产盈利性和流动性协调从而制上保证公司金合理配置和有效利用。
巨人集团陷入严重财危机方面说明管理层身对部会计控制认识不足并导致财策上失误但更重要是说明了企业部缺乏相应部会计控制制或者没有起到应有作用。
巨人集团子公司所出现问题以及集团态都说明了集团部严重缺乏相应部会计控制制。
可以说多元化营加快了巨人集团失败但是集团部控制制尤其是部会计控制制缺乏和不合理才是关键所。
3．对部会计控制制执行多流形式 由部会计控制制身缺乏科学性以及缺乏健全有力监督体系使得实际工作部会计控制执行、检、稽核等多流形式缺乏完整性和全面性。
例从郑看部会计控制执行效（） 背景郑前身是郑州货公司用品采购供应996年上海证券交易所挂牌交易。
上市年由公司骄人业绩使得郑成沪深两市商贸股领头羊。
998年年报显示公司997年业迅速扩张销售额996年基础上又翻了番。
进入998年局势却骤然急。
郑998年发生严重亏损净利润从997年盈利7800余万元变998年亏损超50 000万元夜由绩优股沦巨亏股。
截至999年报反映了该公司没有扭亏损趋势并已达到严重不抵债程。
是什么导致了郑失败？ 据郑位财理回忆说“郑其实根不具备上市格了达到上市募集金目公司硬是把亏损做成盈利报上蒙混关”。
而郑做假账手段并不十分高明只是把客户虚假欠条作“收入”入账。
另外据了郑上市募集金数以亿计被公司领导以投、合作名挪用出总计0多公司拆借近亿元金不仅至今有无回还让公司陷入追债讨债官司。
另外郑公司会计核算方面具有较随性比如公司上市直采用“先进先出”存货核算方法但998年年报却做任何说明将其更变“加权平法”使会计信息不再具有可比性；还有无法提供可靠证据情况下公司突然改变了坏账准备计提比例导致公司当期管理费用骤增到30亿元其呆坏账准备项高达6亿元上年期83倍；无法获得必要证据情况下将可能发生费用提前确认即将与债权方磋商、所谓预期罚息7亿元“财费用”反映扩了当期亏损。
基郑公司出现种种问题册会计师认公司缺乏可信赖部控制制会计核算方法具有较随性无法取得充分审计证据并对其998年年报告和999年期报告出具了拒绝表示见审计报告。
面对郑如幅起落不由得引起人们深思。
什么郑假账能够成功？什么郑巨额金能够如明目张胆有无回？什么郑能够了身利益而漠视国法律法规？其实这些事件只要般会计控制工作就能够防止和发现但是郑部却如泛滥无人管。
这只能说明公司根没有事实上实施会计控制活动部会计控制要 （）谭轶铭、李若山“巨人”公司兴衰财与会计999 5 基础控制、纪律控制等工作郑没有得到体现。
企业部控制制企业所有者、营者、会计责人企业部会计控制起核心作用。
企业所有者会计目标是保证其投入企业安全性和收益性、实现保值、增值目标。
他们期望获得真实可靠财会计信息。
部会计控制实际控制权企业营者手现状是企业部控制制执行不力体制性缺陷。
（二）影响我国企业部会计控制因素 ．控制环境对部会计控制影响 目前我国还没有形成良企业部会计控制环境主要表现以下几方面（）董事会实际工作多流形式部会计控制环境形成还没有充分发挥作用进而影响到部会计控制实施。
（）我国企业部管理控制不健全如高层管理人策失误、对政策实施监督弱化；有些企业还存政企合现象导致机构臃肿、管理层次多、工作效率低下；人力管理方面也存不少问题尤其受国有企业“官位”人事管理思想影响严重还没有形成“以人”人力管理思想。
具体表现是企业人力管理观念落还停留以前“人事管理”上而忽视对人力开发利用。
二是企业由用人机制不活、激励不足等留不住人才也难以招进人才。
另外与部会计控制执行效系紧密管理层人员和财人员素质低下职业道德水准较低会计人员参与造假现象屡见不鲜。
．相关法规体系不健全对部会计控制影响 目前我国各种与会计工作相关法律、法规如《会计法》、会计准则、会计制等建设控制还处不断完善程相关法律体系建设不够健全尤其企业部会计控制方面法律建设还非常薄弱虽然目前《部会计控制规》基规和货币金等具体规已颁布实施但操作性层次上许多规诸多容原则性较强实际工作可操作性相对较差。
3．会计工作外部监督不力对部会计控制影响 目前我国外部会计监督方面还存着定缺陷从而影响企业部会计控制效具体表现 （）各种监督功能交叉、标准不再加上分散管理缺乏横向信息沟通不能形成有效监督合力。
按照《会计法》规定财政、审计、税部门责会计法执行情况监督检但是并没有明确规定这些部门具体职责分工从理论上看三部门实施会计监督可能有利加强监督检力但从实际效看《会计法》关执法部门设计并没有取得满效。
其主要原因易造成分工不清、相推诿现象。
（3）作社会济监督体系主要组成部分册会计师行业仍存不少问题导致社会审计效不尽人没能有效约束企业行。
突出表现执业队伍基础较差年龄、知识结构老化、业素质不高加上有些事所对职业道德和职业纪律漠视导致不正当业竞争较普遍业质量低甚至出项会计师事所和册会计师参与部人控制以获取身利益；监管不到位惩处力弱；账容易处理难现象严重。
．部审计弱化对部会计控制影响 部审计往往不人所重视但它却是种重要部监督措施。
首先多数企业不重视部审计组建工作部审计机构人员素质都比较低很难发挥部审计作用。
其次部审计身定了它独立性较差。
6 审计特就是它具有超然独立性不仅形式上独立而且实质上也要独立。
而部审计是单位责人领导下进行审计已不能监督上级开展监督工作围受到限制。
三、加强我国企业部会计控制基思路 两权分离公司制企业由多层委托代理关系存以及造成会计弱化或失控问题阻碍着企业长远发展。
当前应该完善部会计控制环境前提下以合理激励约束机制主要会计控制方法引导公司治理结构各控制主体行有效实施部会计控制。
（）营造良控制环境加强和完善企业部会计控制首先应企业控制环境建设。
控制环境因素包括单位管理宗旨与营方式、企业组织结构、董事会以及其下属各委员会功能、分配权力与确定责任方法、人事政策等各项影响企业营管理外部要素。
部环境控制重要、基因素是管理当局及所有执行者对部控制态及其胜任控制能力。
管理当局及所有执行者态和能力不是仅靠其身道德约束和业学习实现必须有制上保障。
因所有者会计控制目标与营者会计控制目标不致使营者存提供虚假期会计信息利益动机因所有者就不能将所有部会计控制控制权下放给营者。
具体表现 ()控制制必须由公司所有者制订制设计必须有约束营者行容使营者行合企业发展目标；()责日常部会计工作会计责人必须由所有者任免和奖惩会计责人向所有者责。
组织结构上会计责人与企业营者相独立这样才能有效实施对日常营活动会计控制目前我国国有企业会计委派制、财总监委派制就是这方面有益尝试；(3)“约束”+“激励”是有效控制方法。
所有者对营者必须有定激励措施让营者从身利益要实现所有者会计目标并从得到利益对营者实行期权奖励就克了不少营者短期行。
我国现有报酬机制总说比较单尤其是国有企业营者报酬机制单化较严重。
目前应该完善单化报酬机制逐步引进股权、股票期权等激励方式使报酬机制日趋多元化。
股票和股票期权是种利润分享制这样结使得营者营业绩与身利益相系如企业效益不那么企业营者股票收益就不会高反营者就可将得到很收入。
长期看股票和股票期权能较反映营者真实业绩这种激励方式可以使营者行长期化。
（）加部会计控制识形态投塑造先进企业化保持种健康氛围以积极方式影响整企业成员思维行增强企业凝聚力加强对有关人员培训和控制学习加强企业部控制觉性加强对部会计控制重要性认识给部会计控制顺利实施提供良环境。
（二）建立和完善外部约束机制 ．完善以相关法律法规基础外部约束机制。
国法律法规是重要、有力外部约束力量能有效实现会计控制提供保证。
当前应该针对现有法律缺陷逐步加以完善。
首先要对现有法律法规不断加以修改、细化使其更具有可操作性；其次要加法律惩罚力把违法违纪行与相对应责任进步细化明确企业各利益相关主体会计控制责任对企业违反《会计法》和相关会计制行坚予以处罚并追究相关责任人责任。
首先应该建立财政部门部有关机构、有关法规和工作制分工和协调机制。
建立良分工和协调机制主要应做这些工作是健全法规体系使政府监督依法进行；二是明确财政部门部有关职能部门会计监督方面 7 职责分工；三是建立健全对会计信息质量检制突破原有财收支检模式逐步变检社会审计机构审计会计信息质量。
这种检方法规企业会计行也监督了社会审计机构审计质量是种较理想监督方式；四是建立健全各级财政部门考核体系严格考核监督职责执行情况。
要加强上级财政部门对下级财政部门执法情况检并加检和审计部门对财政部门执法情况监督。
其次应该建立财政部门和其他政府部门会计监督问题上分工和协作机制做各部门通信息形成合力。
目前要实际工作切实加强社会审计监督作用应做以下工作是加强法制建设健全《册会计师法》使《册会计师法》适应形势发展变化。
修改《册会计师法》要重职责方面设计和规定做到职责明确防止业围不清、法律责任不清、部门职责不清等问题；要明确对违法违规行惩处规定；要重法律可操作性等等。
二是规事所体制。
继续深化会计师（审计）事所脱钩改制使事所逐步实现担风险、主管理、我约束、我发展。
另外积极引导推动实力较强事所通市场机制实行合、合作建立科学管理体制和运行机制逐步形成功能、执业质量高事所。
三是提高册会计师专业水平。
方面可以通加强培训力着全面提高、重培养工作方针既要抓学历教育又要抓继续教育提高队伍整体素质；另方面进步修订、细化和完善已有执业准则逐步形成完备职业规体系册会计师开展审计签证和工作提供技术支持。
四是重对册会计师职业道德教育。
要保证会计信息质量仅仅靠册会计师专业水平是不够关键还册会计师行使监督职责能否遵守职业道德和职业纪律做到依法办事。
日前有些事所和册会计师不顾职业道德和纪律谋取身利益甚至参与舞弊现象常有发生因必须重视并强化对册会计师职业道德方面教育使册会计师专业水平体现正道上而不是成参与弄虚作假工具。
五是改善执业环境。
继续深化济签证类社会介机构清理整顿工作以改善册会计师执业市场和执业环境。
从997年7月起全国册会计师行业开展了清理整顿工作到999年初已改善执业队伍方面、净化执业市场清理机构方面、清理业提高执业质量方面取得了定成绩例如998年册会计师执行773上市公司997年年报审计职业质量和职业道德有了较提高共对38出具了保留见对55出具了附有说明段审计见对出具了拒绝发表见；998年6月新闻界项调表明社会公众对册会计师信任已从5%上升到8% （）。
这说明清理整顿工作是有成效今应该继续加强这方面工作。
（三）加强部审计建设 部审计能对会计控制工作起到检和监督作用以保证会计控制工作效。
了保证部会计控制工作有效性企业必须由部审计部门配合其他职能部门对部控制制执行情况进行检和考核并严格对部审计部门工作进行考核做到奖惩分明激励和约束并进以确保部会计控制圆满完成。
（四）加强企业部会计控制制建设 建立健全部会计控制制是实施部会计控制前提是保证会计信息真实完整重要举措通建立健全部会计控制制可以明确各企业工作要和职责做到有可循减少人影响提高工作效率和质量从而真正实施部会计控制。
企业应根据企业营目标和 （）《国审计年鉴999》国审计出版社 8 管理要结合营环境制订己部会计控制。
会计控制对象是金运动即对企业产品价值形成全程控制控制活动应出现整企业各阶层和各职能部门企业部会计控制不能留下漏洞；()实行目标责任制。
以总会计控制目标起将会计控制目标层层分落实到每层次每部门直到每人确定相应权利和责任这样才能将部会计控制活动落到实处真正把整生产营活动置严密络系统控制下。
目前针对我国企业部会计控制制建设不理想现状应该督促企业依据《会计法》、《部会计控制规》、会计制等会计法规建立健全适合企业特、合企业管理要部会计控制系统。
主要探讨了公司治理结构下部会计控制问题分析了影响我国企业部会计控制主要因素并提出了目前加强我国企业部会计控制基思路。
对部会计控制研究方面部会计控制具体实施方法研究、对部会计控制评价标准和评价系统研究、信息化条件下如何实施会计控制等问题都有待进步探讨。