投资北部非洲：税收政策及税务风险研究
王素荣 许甲强【摘要】“非合作论坛”“阿合作论坛”“带路论坛”等合作框架下国与北部非洲国贸与投合作有着广阔前景。
全面了北部非洲各国税制、税收优惠政策以及涉外税收政策进行合理税收筹划防税风险对投北部非洲企业十分必要。
【关键词】北部非洲；税收政策；涉外税收政策；税风险【图分类】79、引言北部非洲国通常包括埃及、苏丹、利比亚、突尼斯、阿尔及利亚和摩洛哥等6国。
北部非洲国济、化、宗教、风俗习惯受亚欧影响较阿拉伯化和伊斯兰教是该地区特色般与西亚合称西亚北非也被称是“广义东”。
北部非洲面积约766万平方公里人口约36亿08年北部非洲6国G总额6766亿美元。
苏丹政局不稳G从07年3053亿美元降08年0853亿美元期下降6680%。
埃及08年G50895亿元占整北部非洲6国3773%；埃及地处亚欧非三洲交界处是“世纪海上丝绸路”重要枢纽苏伊士运河是“带路”接南海、印洋至地海、红海重要绿色通道。
但埃及耕地面积不足是世界上粮食进口国。
突尼斯07年和08年G398亿美元左右该国农业生产落粮食无法给。
阿尔及利亚是北部非洲国面积国08年G达73758亿美元但粮食与日用品依赖进口。
摩洛哥地处非洲西北端通直布罗陀海峡连通欧洲、东和非洲近年该国政治稳定济稳定发展08年G79亿美元。
二、然、投及贸现状北部非洲国丰富原油占世界总产量5%棉花占5%磷酸盐占%。
埃及石油和天然气储量分别位居非洲国6位和3位石油储量亿吨占世界储量0%；天然气占世界储量%。
苏丹金、银、铬、铜等也较丰富。
利比亚石油储量估计高达000亿桶已探明30亿桶；天然气储量5亿立方米居非洲位其他如石膏、铁、钾、锰、磷酸盐、铜等相对丰富。
突尼斯磷酸盐储量亿吨位居世界7位石油储量位居世界8位天然气储量65亿立方米位居世界58位；突尼斯还是世界橄榄油和椰枣出口国。
阿尔及利亚矿产品种丰富石油储量占世界总储量%居世界5位非洲3位；天然气储量占世界总储量37%居世界0位页岩气储量世界3位天然气出口量位居世界3位。
摩洛哥磷酸盐储量占世界总储量7%页岩油储量占世界总量35%；摩洛哥是非洲产鱼国也是世界沙丁鱼出口国。
08年国对北部非洲6国投流量58亿美元较07年增长93亿美元其前位埃及亿美元、阿尔及利亚79亿美元；08年投存量597亿美元增长了77亿美元。
08年国北部非洲投存量多国是阿尔及利亚达063亿美元占国对北部非洲国总投额3895%；另外国对埃及、苏丹投存量也超0亿美元。
根据世界银行00年《營商环境报告》显示北部非洲国营商环境排名埃及名苏丹7名利比亚86名突尼斯78名阿尔及利亚57名摩洛哥53名。
国分别与埃及、突尼斯、摩洛哥签署了“带路”备忘录推动国企业“走出”提供了保障。
09年国与北部非洲国贸易总额378亿美元比增长6%国对北部非洲国出口额983亿美元比增长96%；国进口总额8530亿美元比降低0%；国出口主要是机械设备、日用品等进口则以石油、天然气、初级农矿产品主。
埃及作“带路”重要支国国埃及投企业超009年埃贸易额达30亿美元占国与北部非洲国贸易总额39%。
国是苏丹重要援助国国援建项目达上国给予苏丹97%输华产品零关税待遇苏丹有投项目国企业超。
利比亚由战乱频繁企业基撤走08年国利投存量约6亿美元09年利贸易额75亿美元。
国是突尼斯重要济、贸易和投合作伙伴突尼斯企业近30国员工350余人09年双边贸易额573亿美元。
国企业阿尔及利亚主要开展承包工程和贸易业企业数量9方工作人员超万人；国是阿尔及利亚进口国但近期阿济形势严峻政府不断扶持国企业对双边贸易带定影响09年双边贸易额808亿美元。
摩洛哥社会稳定地理位置优越济开放性。
国与摩洛哥合作势头良企业8国员工00多人；09年双边贸易总额67亿美元比增长6%。
国企业北部非洲投集油气开发、制造业、建筑业及业但还存地化营程不足问题。
三、北部非洲国税收政策北部非洲国开征税种主要包括增值税、消费税、公司所得税和人所得税其他税种主要包括关税、房产税、工税、印花税和社会保障税。
由表可知从增值税看利比亚开征增值税其他国增值税基税率%～0%高国增值税基税率3%。
从消费税看埃及、利比亚、突尼斯开征消费税阿尔及利亚、摩洛哥消费税征税围较仅对烟草、酒精和润滑油征税；苏丹仅进口环节对所有商品征收消费税。
从公司所得税税率看埃及5%和利比亚0%低国企业所得税税率（5%）；苏丹所得税税率般企业3%但金融业公司所得税率30%高国；阿尔及利亚除从事进出口贸易企业公司所得税税率6%外其余行业低国税率；摩洛哥公司所得税税率3%是北部非洲国高。
就人所得税而言除苏丹实行单比例税率外其他国实行累进税率各国高累进税率0%～38%低国高人所得税税率5%；因北部非洲国工人员回国还要进行人所得税纳税申报和汇算清缴。
四、北部非洲国税收优惠政策国企业北部非洲国进行投应充分考虑各国税收优惠政策。
税收优惠政策主要包括特定行业、特定地区、特定行、特定企业优惠。
从特定行业看投工业、农业、畜牧业、教育、环保等行业可定期享受低税率、减免定税种优惠。
特定地区主要包括經济特区、出口贸区这些区域投可享受定年限减免关税、增值税、租金、所得税等优惠。
特定行主要包括研究开发、投、增、教育培训等可以享受公司所得税前抵免、加计扣除等优惠。
特定企业是指新成立企业、高新技术企业等可享受按定比例投额抵减应纳税所得额、免税等优惠。
北部非洲国般规定优惠政策适用居民企业企业投应实行土化战略设立居民企业。
五、北部非洲国涉外税收政策北部非洲国涉外税收政策这里主要分析其对外支付股息、利息预提税以及北部非洲各国签订国际税收协定。
了使者清晰了北部非洲各国涉外税收政策现将其归纳整理列示表3。
由表3可知利比亚对外支付股息和利息不征收预提税故投利比亚无进行股权架构设计和债权选择。
因埃及向国股东支付股息预提税8%而埃及向阿酋、马西亚和荷兰（达到持股5%）支付股息预提税0故国企业投埃及应通阿酋、马西亚或荷兰公司控股；埃及向国境支付利息预提税0%但埃及向阿尔及利亚支付利息预提税5%而阿尔及利亚向国境支付利息预提税7%故通阿尔及利亚贷并不能降低税。
故埃及项目借款首选国境免利息预提税银行若从集团借款则应向国境母公司或境子公司借款。
突尼斯向国支付股息预提税8%但突尼斯向阿酋、毛里斯和荷兰支付股息预提税0故国企业投突尼斯应通阿酋、毛里斯和荷兰控股；突尼斯向国支付利息预提税0%但突尼斯向毛里斯支付利息预提税5%故国企业投突尼斯可以通国境免征利息预提税银行借款若集团借款则可以通毛里斯财公司借款。
阿尔及利亚向国股东支付股息预提税5%但阿尔及利亚向阿酋支付股息预提税0故投阿尔及利亚应通阿酋控股；阿尔及利亚向国支付利息预提税7%但阿尔及利亚向阿酋支付利息预提税0故阿尔及利亚项目借款可以选择从阿酋财公司借款或者通阿酋控股公司贷。
摩洛哥向国股东支付股息预提税0%但向马西亚、阿酋支付股利预提税5%向拉脱维亚、爱尔兰支付股息预提税6%向比利支付股息预提税65%故国企业投摩洛哥可以通马西亚、阿酋、拉脱维亚、爱尔兰、比利等公司控股；摩洛哥对外支付利息预提税0%及以上故摩洛哥项目借款应选择国境免征预提税银行。
外汇政策关系到企业营成是否能够顺利取得和由使用。
北部非洲国外汇政策比较开放般限制较；埃及是由市场交换体系外汇可由流动。
利比亚、突尼斯、阿尔及利亚、摩洛哥要外汇支付必须通银行完成突尼斯对涉外贷款金额进行了限制；阿尔及利亚支付外汇必须税局批准且不得通国外银行获取外汇贷款；摩洛哥要外汇支付要先备案促进出口允许出口商由兑换定比例外汇。
投北部非洲国企业应全面了东道主外汇政策严格遵守外汇管理规定防止因违规带纠纷。
六、投北部非洲国税风险防北部非洲国结束殖民统治并独立制定了与西方非常相似税收制和政策这与企业习惯国征税程序、征管流程有很差别。
另外国企业由语言、习俗、化、宗教等与东道国存质区别这些化特色体现税处理每细节容易造成征管程税纠纷或争议。
例如苏丹虽然法律规定税种少、税率低税收减免规定较多但税收体系不健全。
苏丹战乱分裂近年被美列入“支持恐怖主义”国名单受到美国制裁；苏济发展困难税基窄。
税部门税收征收程征税不确定采取上门征收方式；通常税部门不按法律规定和不按照企业实际账目计算税额而是行估计刻高估收益和重复计算征收常高估税额。
防这类税风险企业应建立必要税风险控制制做税风险评价。
其次做到土化营与当地政府保持良沟通遇到税纠纷积极寻当地政府支持或国使馆协助；与当地工会、居民形成良关系尊重当地风俗习惯、承担必要社会责任、保护生态、做与媒体公关、将国化与东道国“入乡随俗”结合起减少税收纠纷。
外国税机关可以尝试企业较多东道国派遣税专员国企业降低海外投税风险和投保值增值保驾护航。
防关交易纳税调整风险国企业应熟知北部非洲各国让定价规定利比亚无让定价规定埃及对让定价要较严格其让定价指南是基让定价指南制定。
突尼斯、阿尔及利亚、摩洛哥要向税机关提供让定价件税机关有权进行审核和依据公平原则进行调整交易价格。
所以投这些国企业应严格遵循公平交易原则避免引起东道国税主管部门介入而带关交易纳税调整风险。
防利息税前扣除带纳税调整风险国企业应熟知北部非洲各国弱化规定利比亚、突尼斯、阿尔及利亚无弱化规定摩洛哥虽无弱化规定但对公司向股东借款金额和利率做了具体规定即向股东借款金额不得超股东认缴额利率不得超半年期国债利率。
埃及规定债权比不得超超部分产生利息不得税前抵扣。
所以投摩洛哥和埃及国企业投期和营期应遵循相关规定防止利息不允许税前扣除导致纳税风险。
目前北部非洲国阿尔及利亚、埃及、突尼斯、摩洛哥加入《B多边公约》。
B行动计划使各国协调致地应对税基侵蚀和利润移问题对政府说是事但对企业说无疑加了海外税风险。
由表5可知埃及实施了B行动计划7项摩洛哥实施了6项突尼斯实施了5项阿尔及利亚只实施了项。
但随着各国对B行动计划认识深入会逐渐扩实施围国企业应认真研究投所国执行B行动计划新政策防止由带税风险。
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