浅谈养老保险基金的审计内容和审计方法
2014年12月24日，全国人大常委会会议审议的《国务院关于统筹推进城乡社会保障体系建设工作情况的报告》指出，党政机关、事业单位建立与企业相同基本养老保险制度，实行单位和个人缴费，改革退休费计发办法。养老并轨改革预计涉及约4000万机关事业单位人员。为配合基本养老保险制度改革，审计署2015年将统一组织全国审计机关对基本养老保险基金进行全面审计。审计署审计长刘家义称，2015的基本养老保险基金旨在摸清基金筹集、管理、使用和保值增值等情况，揭示存在的困难、问题和风险，提出对策建议，为完善相关政策制度提供参考依据。如何开展好今年养老保险基金的审计，更好地规范基金的筹集、管理和使用，笔者结合工作实践，浅谈养老保险基金的审计内容和方法。 一、养老保险基金的审计内容 （一）对养老保险基金制度运行及政策执行情况本文由收集整理的审计 养老保险基金审计政策性强，审计中应从主管部门和经办机构自身履行管理职责方面寻找突破口，重点审查各项政策法规贯彻落实情况，审查各地是否按照国家有关规定建立相关制度，覆盖人群、保障人数、保障标准等是否达到国家要求；审查是否存在地方出台政策与有关法律法规和国家政策不相符的问题。例如，地方自定政策降低缴费基数和比例、对参保人年龄或户籍等参保条件进行限制影响保费征缴完整或参保人正常参保；审查企业职工基本养老保险是否达到省级统筹的六项标准，有无缴费比例地区之间不统一、未实行统收统支或调剂金制度未落实的问题，有无因统筹级次低，部分地区出现基金累计结余赤字等问题；审查是否存在由于管理分散于不同部门、机构，运行中不够协调，部门间信息不共享，转移接续困难，从而出现重复参保等问题；是否存在原行业统筹基本养老保险基金移交地方不彻底，部分企业的基本养老基金封闭运行等问题。 （二）对养老保险基金筹集的审计 参保单位和个人缴纳的养老保险费是养老保险基金的主要来源。因此，对养老保险基金筹集的审计应从以下两方面入手： （1）审查是否按规定及时、足额征缴养老保险金。首先，审计征收部门是否按相关规定应收尽收、执行收费标准，有无擅自更改养老保险费的征收比例和擅自减免企业的养老保险费、是否存在转移和隐瞒基金收入、是否未按规定收取滞纳金等；同时审计企业是否按规定的工资总额及时足额地提取、缴纳养老金，有无通过少核缴费基数、违规减免等方式少征保费，参保人数、缴费工资总额是否准确，是否存在隐瞒工资总额或少报缴费人数故意漏缴养老金问题、有无故意拖欠和拒缴养老保险费的情况、有无截留应缴养老保险费等。 （2）突出对养老保险个人账户的审计。审查有无未按规定建立个人账户、个人账户金额记录和利息计算错误、财政补助未及时计入个人账户等问题；有无基础养老金和个人账户养老金计算错误导致少发或多发问题；有无滞留缓发、截留侵占、占用新型农村社会养老保险和城镇居民社会养老保险个人账户资金发放基础养老金等违规发放问题；有无违规办理补缴、隐瞒欠费、档案管理混乱、参保记录丢失等问题。检查职工个人缴纳的基本养老保险金是否及时计入个人账户；企业划转部分的比例、基数和金额是否符合有关规定，划转金额是否及时足额划入个人账户；应计利息是否按规定利率和时间及时足额地计入个人账户。 （三）对养老保险基金管理的审计 这是养老保险基金审计最重要的方面，在这一环节审计的主要内容有： （1）在基金的安全、完整方面，要检查社保机构是否按国家的有关规定将基金存入财政专户，有无多头开户、账外存储、贪污私分等问题；是否实行收支两条线管理，专款专用；年度决算和有关的会计账簿、凭证是否真实合法；是否存在违规用于基础设施建设、设备购置、行政经费、平衡预算等挤占挪用问题，购买股票、投资房地产、出借、抵押和质押、委托理财、兴办企业等违规运营问题。 （2）在基金的保值、增值两方面，审查有无资金结余过大影响使用效益等问题；审查各项基本养老保险基金有无由于未执行优惠利率、存款结构不合理等造成基金收益率偏低的问题；审计投资前的可行性论证是否到位，做出投资的决策依据是否充分；同时也要检查基金的投资是否合法、合规，有无存在以各种形式将养老金用于对外投资、经商办企业、发放贷款等政策不允许的投资活动；到期存款、国库券、国家债券是否及时兑现或再存、再购，收益是否作了增加养老金积累处理；有无逾期未能收回造成养老金损失的问题。 （3）在社会保障信息管理方面，审查是否存在信息系统割裂、重复建设、数据分散等问题；是否按规定以个人身份证号码建立了个人终身社会保障号；工商、民政、公安与社保部门是否及时沟通有关单位和个人基本信息。 （四）对养老保险基金使用的审计 重点审计养老保险基金是否专款专用；检查养老保险金是否依法及时、足额、准确地发放到退休人员手中，有无拖欠、克扣现象；资金的调度和用款计划是否按规定程序执行，使用是否符合规定。有无扩大和缩小开展范围；同时也要检查领取养老金的人员是否已参加养老保险，是否符合离退休条件，退休审批手续是否严密齐全；企业是否存在死亡不报或缓报以及虚列退休人员冒领养老金的情况；审查有无虚列支出，转移、挤占和挪用养老金的现象。 二、养老保险基金的审计方法 （一）搞好审前调查，明确审计重点 养老保险基金具有很强的政策性和制度性。因此，审前调查显得尤为重要，审前调查应注重：一是收集国家法律、法规、政策、制度。二是摸清资金的来源渠道、使用范围和总体。