会计电算化下“应交税费——应交增值税”三级科目期末处理及注意
一、引言 增值税的会计核算，在应交税费下设置4个二级明细科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整和增值税留抵税额。其中二级科目应交税费应交增值税，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在账户中的借方和贷方共设了10个专栏加以反映，分别是进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。 传统的会计账务处理对应交税费应交增值税下的三级科目多是关注于月末。然而随着会计电算化的应用，应交税费应交增值税下的三级科目结转下年与上年结转时存在的细节问题没有提及。 二、应交税费应交增值税明细账的月末账务处理 1.月末应交税费应交增值税下的三级科目借方合计小于贷方合计，即有应缴未缴的增值税时 待缴税款通过应交税费应交增值税（转出未交增值税）三级科目转入应交税费未交增值税二级科目，应交增值税二级明细科目余额为零。下月初按应交税费未交增值税二级科目余额缴纳增值税。 2.月末应交税费应交增值税下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月有预缴增值税时 已交税金与应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差作比较，较小的一方做转出，通过应交税费应交增值税（转出多交增值税）三级科目转入应交税费未交增值税二级科目。 （1）已交税金大于应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差转出，应交税费应交增值税二级科目余额为零。应交税费未交增值税二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。 （2）已交税金小于应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按已交税金转出，应交税费应交增值税二级科目留有余额，余额即为期末留抵税额。应交税费未交增值税二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。 3.月末应交税费应交增值税下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月没有预缴增值税时 月末不用账务处理，应交增值税二级科目留有余额，余额即为期末留抵税额。 三、应交税费应交增值税下的三级科目的年末账务处理及其存在的问题 1.传统手工记账时应交税费应交增值税下的三级科目的年末账务处理 应交税费应交增值税下的三级科目在手工多栏式账页记账时，每月余额逐月累计，年末余额即为本年实际发生额。下年过账时，在新的账本上上年的年末余额不再结转到新的账本上，新的一年从零开始重新登记，增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致。 2.会计电算化下应交税费应交增值税下的三级科目存在问题 然而，在采用财务软件记账的情况下，在软件帐套初始化自动结转的功能下，应交税费应交增值税下的三级科目期末余额自动结转到下一年的期初余额，如果不进行处理，将造成一年年应交税费应交增值税下的三级科目余额无限制的累加，应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表数据不符。 应交税费应交增值税下的三级明细账取数时，余额是历年的累加数，只能从三级科目明细账的本期发生额取数，若每年期末都不去处理三级科目明细账的余额，此余额就会越累越大，不能反映本年的实际情况。也不能与增值税申报表主表对应的项目进行核对，账表相符较难完成。 四、会计电算化下应交税费应交增值税下的三级科目年末处理 针对此问题，在每年末将应交税费应交增值税下的三级明细科目的所有借贷方对转。将销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税的余额计入借方，将进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税的余额计入贷方。此账务处理每年只在年末增值税业务发生完毕时进行一次，月末不进行此操作。 1.年末有应缴未缴的增值税时 应缴未缴增值税税款反映在应交税费未交增值税二级科目上，应交税费应交增值税二级科目余额为零，年末账务处理将应交税费应交增值税下的三级明细科目的所有借贷方余额全额对转，将三级科目的余额全部清为零。 2.年末有增值税留抵税额时 应交税费应交增值税二级科目余额为借方，年末账务处理将应交税费应交增值税下的三级明细科目的所有借贷方对转，只留应交税费应交增值税（进项税额）余额为增值税留抵税额数在账上，其余三级科目的余额全部清为零。 会计电算化下通过年末增加应交税费应交增值税下的三级明细科目之间的账务处理，达到应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致的目的。 在会计电算化下应交税费应交增值本文由收集整理税下的三级明细科目年末对转前，应进一步检查账表是否一致，增值税有没有适用税率错误等等，核实完全正确后，再进行年末对转。