电算化审计面临的挑战及对策

[论文关键词]电算化审计审计线索对策 　　[论文摘要]随着计算机技术的进步,会计电算化得到了迅猛发展，但由于会计环境的改变，导致电算化审计工作面临严峻挑战。

本文主要阐述目前电算化审计工作中面临的一些新问题新挑战，并针对这些新问题进行分析，提出相应的对策。

电算化审计是审计人员针对电算化方式下的电子凭证、账簿、报表和内部控制制度等进行客观评价，从而判断会计电算化数据真实性、合法性和可靠性等方面信息与既定标准的符合程度。

由于在计算工具、存储介质和内部控制制度等方面与传统手工会计方式存在差异，导致目前的电算化审计工作出现了许多新问题，面临新挑战。

一、目前电算化审计面临的主要问题 　　1.缺乏适应电算化审计环境的电算化审计标准和准则 　　在电算化环境下,审计人员一方面要花费大量时间精力审查不同电算化软件系统的功能结构,了解该系统在业务数据处理方面的合法性、真实性和完整性。

另一方面，由于电算化审计环境的变化，基于手工会计系统的审计标准和准则已不适应电算化环境，而我国现有的国家审计和社会审计，也只是对电算化审计工作形成了一些零散的规定，尚缺乏科学规范并适应电算化审计环境的审计标准和准则，从而增加了电算化审计难度，很容易产生审计风险。

2.审计线索日益模糊 　　传统手工会计方式下的审计线索主要是纸质凭证、账簿和报表中记录的相关数据信息，审计线索肉眼明显清晰可见，审计人员可以通过这些书面记录进行审计。

而在电算化方式下，会计信息的存储由纸质介质改为磁性介质,减少了审计过程中发现错误的机会，同时，存储在磁盘上的数据信息很容易被不留痕迹地修改、删除、隐匿或转移，平时肉眼可见的审计线索逐渐减少并日益模糊，导致会计数据检查难度增大。

3.内部控制制度不适应电算化审计发展要求 　　手工会计方式下的内部控制主要表现为人与人之间的相互牵制，审计人员利用纸质信息进行手工检查核对，明确相关人员的职责。

而在电算化会计方式下，内部控制措施以程序文件形式建立在电算化财务软件系统中，实行权限管理，即根据不相容职责分离原则规定每个不同等级用户的菜单权、制单权、审核权和查询修改权等，但计算机财务软件系统内控功能是否恰当有效直接影响系统输出信息的真实和准确，内控制度的局限性也使舞弊行为有机可乘，增加了出现错误与弊端的风险。

如何科学规范地建立适应电算化审计的内部控制，是电算化审计面临的又一新问题。

4.审计内容的变化 　　在会计电算化条件下，电算化审计的对象不但包括打印输出的纸质凭证、账簿和报表等，还包括存储在磁性介质中的相关数据信息。

但随着电算化会计软件功能愈来愈强大，结构越来越复杂，再加之各财务软件公司编制财务软件时，从来没有考虑电算化审计公开数据信息的要求，希望数据越保密越好，也没有提供财务软件的标准数据接口，数据结构不开放，从而给电子数据的自动转换带来困难，电算化会计系统中的会计数据按照软件程序自动运行，如果应用程序被不知不觉嵌入非法舞弊程序，则完全可能为不法分子侵吞企业的财物大开方便之门，增加了电算化审计人员对会计电算化软件系统处理和控制功能审查的工作量。

5.审计技术的改变 　　在手工会计方式下，主要运用审阅、查证、核对、比较、分析等方法进行审计工作。

而在电算化方式下，会计数据的存储变为磁性介质，会计记录的修改痕迹在磁性介质中不再保存，但由于审计人员对财务软件不熟悉，目前的审计还停留在绕过计算机审计阶段，使得审计工作缺乏系统性,难以做到各底稿间的有机联接,一些敏感性信息可能被人为隐藏,审计结果具有片面性，给审计人员的审计工作增加了复杂性。

6.审计人员的计算机应用水平亟待提高 　　从目前审计人员的业务素质来看，大部分审计人员都精通手工审计业务，面对会计电算化条件下的电算化审计新环境，有些无所适从。

主要原因是大部分审计人员缺乏计算机知识的系统全面学习，缺少融合计算机、会计和审计知识的复合型人才。

随着电算化的实行和推广，审计的内容更多更复杂，审计人员得出的审计结论有可能偏离被审计单位电算化系统的实际，电算化审计质量不高，造成审计风险。

二、电算化审计对策探讨 　　审计环境的变革是电算化审计产生发展的推动力，会计电算化的实施，改变了会计信息存贮方式、核算形式及内部控制，电算化审计必然要求新的审计标准与技术方法，从而采取切实可行的对策，更好地进行审计工作，提高审计工作质量。

1.加快电算化审计理论研究,完善电算化审计标准与准则 　　电算化审计准则是衡量审计工作的标准，提高审计质量的保证。

在会计电算化系统中，由于数据存储的磁性介质化和数据处理过程的自动化，使得被审计单位财务系统的可视线索逐渐减少，电算化系统中的审计证据更具易逝性,会计数据更具隐蔽性,审计难度更大，风险更高。

由此可见，必须不断开展电算化审计理论研究,制定适应电算化会计信息系统的新审计标准与准则，从而指导电算化审计工作,维护审计的独立性、客观性和公正性。

2.加强内部控制制度建设 　　健全的内部控制制度可以有效维护企事业单位资产的安全，电算化会计系统的控制由手工会计方式下对人的控制转变为对人、机的控制。

控制的对象从原来的对环境、人员和文档的管理扩大到财务软件系统的收集、输入、处理、输出等全过程控制，只有通过建立会计电算化软硬件管理制度、会计电算化岗位责任制度、上机操作管理制度，以及会计档案管理制度等内部控制措施，进行被审单位职责分离控制，建立相应职责分工，制定一套严谨的会计数据处理流程标准规程，保证系统的安全可靠性和会计数据的真实性和正确性。