关于加强施工企业增值税留抵税额的管控措施
陈阳【摘要】从施工企业留抵税额定义和存形式出发选取了型国有施工企业留抵税额数据分析对企业影响结合施工企业特指出了留抵税额形成主要原因诸如进项行不匹配、业主履约不及、预缴税款不及、非主观故、税率调整进销错配、暂停预缴不支持等减少留抵税额积压或潜沉没提出了强化税收政策、视产开展管理、理清进销差异专项消化、争取业主合约履行、准确判断纳税义、制定采购策略减少留抵、办理增量留抵退税、利用财共享加强管控等八项管控措施以达到消除相关税风险确保企业持续向发展目。
【关键词】施工企业；留抵税额；管控措施“营改增”06年5月日起全面实施以已有年期国“营改增”相关政策不断出台完善增值税率也先两次下调施工企业增值税率从%降9%。
根据施工企业项目平毛利率和成各项费用占比情况测算施工企业增值税理论税约%～5%但目前多型施工企业增值税税却远低该税区究其原因是施工企业存了量留抵进项税额和预缴增值税款。
、施工企业存留抵税额情况分析留抵税额广义上是指般纳税人企业由当期增值税进项税额销项税额所形成留抵税金。
所述施工企业留抵税额是指除上述留抵税金外异地提供建筑预缴增值税汇总纳税申报实现抵扣形成留抵税额、取得增值税专用发票及认证进项税额、已发生支出及取得增值税专用发票所对应进项税额即留抵进项税额、留抵预缴税额、待认证进项税额、待结算进项税额。
（）主要问题选取了特型国有施工企业作案例分析其增值税纳税申报表显示07——09年应纳税额分别35亿元、6亿元、73亿元年末留抵进项税额分别3亿元、69亿元、7亿元、年末留抵预缴税额分别066亿元、098亿元、6亿元。
从以上数据可以看出企业有留抵税额情况下仍然缴纳增值税款说明这部分税款主要简易计税工程项目应纳增值税企业进项税款和预缴税款无法抵扣简易计税方式应纳税款形成留抵。
企业应纳税额逐年减少减少幅分别969%、337%且上述两项各年末合计留抵税额89亿元、367亿元、63亿元分别当年应纳税额058倍、倍、37倍倍数增长幅分别30%、6383%说明随着“营改增”进程企业简易计税工程项目逐渐减少留抵税额逐年增多且增长幅简易计税项目减少幅企业留抵税额呈现持续增长趋势。
除上述三年增值税纳税申报数据外该企业09年财报表还显示“其他流动产”列报“待认证进项税额”6亿元、“待结算进项税额”0亿元以及营性净现金流量净流入09亿元。
考虑到前述纳税申报留抵税额企业09年末留抵税额合计0亿元占营性净现金流量比例77%留抵税额占用了企业现金。
（二）形成原因出留抵税额形成原因以便企业对症下药结合施工企业行业特色总结留抵税额形成原因主要以下几方面进销行不匹配。
施工企业发生施工生产设备购置、工程原材备采购、投融建项目承建等营行次性取得了对应济活动进项税额但工程项目尚实现与匹配应税收入和销项税额使得当期进项税额销项税额形成留抵税额。
业主履约不及。
工程项目取得业主验工计价确认业主单位不按合约定容及拨付工程价款施工企业已发生工程成无法实现工程收入不能确认应税收入和销项税额无法抵扣进项税额形成留抵税额。
工程项目以金紧张或足额取得分包单位发票由延缓税款预缴或期取得分包发票差额预缴对当期取得应税收入不及申报预缴税款汇总纳税机构无法及获知应税收入能及确认销项税额。
非主观故。
企业因疏忽、计算失误、信息错误以及纳税申报要误等非主观故原因能准确申报应税收入销项税额导致当期进项税额销项税额。
5税率调整进销错配。
国先两次调整税率业主单位验工计价滞通常延～月甚至半年才就税率调整前工程进进行确认和拨付工程款项施工企业取得业主验工计价方可参照数量向分包单位办理结算。
业主完成上述验工计价确认强势要施工企业开具原税率发票由施工企业税率调整前因取得结算凭据而没有申报应税收入使得企业不得不通补申报纳税方式开具原税率发票这种情况下企业方面补缴税款和滞纳金另方面进项留抵税额税率调整取得无法抵扣补申报税款形成留抵税额。
6暂停预缴到位。
财政部《关全面推开营业税改征增值税试通知》（财税﹝06﹞36）附件《营业税改征增值税试有关事项规定》条（十）项规定对跨省提供建筑若机构所地申报纳税计算应纳税额已预缴税额且差额较可暂停预缴税款。
但实际操作由国税总局通知建筑发生地或者不动产所地省级税机关施工企业机构所地税机关无法办理企业有额留抵税额情况下仍据实预缴增值税进步加了留抵税金额。
二、加强留抵税额管控措施（）强化对税收政策国税收政策日益变化对施工企业税管理提出了更高要企业要加强身管理前提下及开展税收政策加强公司部制宣贯确保企业合规营和税优化。
（二）视产开展管理将留抵税额视作项企业产通开展质量提升行动提高产营质量和效率对待认证进项税额要做清理增值税专用发票及认证抵扣对待结算进项税额要及取得分包单位发票减少无票列账风险。
（三）理清进销差异专项消化施工企业要分工程项目清理留抵税额健全增值税管理台账掌握预收账款、原材备形成进销不匹配、申报收入、承建投融建项目等形成进项不匹配原因按照“项策”原则制定管控措施积极消化已有留抵税额。
（四）争取业主合约履行工程项目取得业主验工计价确认要积极与业主单位沟通按照合约定容及、足额取得工程款拨付及确认应税收入和销项税额。
（五）准确判断纳税义施工企业要加强上下沟通、提高税收遵从确保工程项目准确判断纳税义发生与否及预缴税款、申报纳税、抵扣留抵税款。
（六）制定采购策略减少留抵施工企业要调整采购策略将留抵税额减少纳入综合成测算优先选择综合成低采购方案降低工程项目成限减少留抵税额。
（七）办理增量留抵退税按照《关深化增值税改革有关政策公告》（财政部 税总局 海关总署公告09年39）八条规定施工企业对满足退税条件增量留抵进项税额应积极申请退还。
还要研究纳税申报规则优先抵扣预缴税款使得企业留抵税额限以留抵进项税额形式存。
（八）利用财共享加强管控施工企业要推动财共享运用有效促进税收管控与共享平台结合借助信息化手段做税日常监督、风险预警、属地税款缴纳、纳税申报、税分析等工作。
三、结綜上所述当前施工企业增值税留抵税额已呈现出不断增长态势面临留抵税额积压或沉没不利影响施工企业只有认真理国税收政策基础上通深挖身潜力、规进销环节、合理规划纳税申报等方式加强企业留抵税额管控才能消除相关税风险确保企业持续向发展。