论新准则中的公允价值与企业利润操纵
[摘要] 2006 年2 月，财政部颁发新 会计 准则，与旧准则相比，新准则最大的变化是全面引入了公允价值计量属性，一方面这是 中国 企业 会计准则与国际接轨的重要标志；另一方面也给企业利润操纵带来了新的空间。
[关键词] 新会计准则 公允价值 利润操纵 一、公允价值含义及公允价值的确认 2006年2月，财政部发布了新的《企业会计准则》，于2007年1月1日首先在上市公司中推行，并鼓励其他企业执行。
在新会计准则中，最大的变化之一是在资产计量方面广泛的 应用 了公允价值概念。
关于公允价值，FASB的定义为：在交易双方自愿的前提下，当前资产的购置或出售金额；我国新会计准则中的定义：指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。
对公允价值的确认，我国新会计准则采用了以下三种方式：第一，当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，不存在此资产的活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，若不存在活跃的市场也不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。
思想汇报 /sixianghuibao/ 从上述 方法 可看出，后两种带有明显的估计性质。
但从“公允价值”的实质来看，在很多 问题 的处理上都需要人为的判断，定性因素大于定量因素。
二、公允价值在新准则中的应用 2001 年修订前的《债务重组》、《非货币性交易》、《投资》等准则中对公允价值都有直接的应用。
随后由于很多上市公司滥用公允价值进行疯狂会计造假，财政部于2001 年取消公允价值在债务重组、非货币性交易和投资准则的使用，而改按账面价值入账。
但2006年2 月15 日财政部发布新会计准则，公允价值计量又再次被采用，据不完全统计，新会计准则在长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和 金融 工具等17项具体准则中都不同程度的引入了公允价值的计量属性。
1.长期股权投资：当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值（属商誉），不调整初始投资成本，小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。
由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中，需要较多的职业判断，投资企业可通过对净资产数额的误判来 影响 初始投资成本差额的数额和方向，从而使上市公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。