分析管理咨询业务对审计独立性的影响
国内外对审计人员的评价主要是在两个方面，第一是考虑其专业知识与操作能力，第二是审计人员对于审计独立性方面的能力。所以自从有了审计起，审计独立性就一直处于比较重要的位置。很多学者都有对审计独立性方面的专著，也都有他们各自独特的见解，这其中就会出现一些争论，尤其是管理咨询业对审计独立性的影响方面，争论更甚。本文研究的对象也就是基于这样的争论，本文所持的观点并无偏向，仅仅是结合我国国情出发，对其影响进行分析。本文行文将包括几个部分，第一是对管理咨询业和其特征、审计独立性进行介绍，第二是对管理咨询业对审计独立性的影响的分析，第三是介绍我国的事务所开展咨询业务要注意的事项。 一、概述 （一）管理咨询业务 管理咨询业务简单来讲就是根据委托方的要求，给委托方制定出关于企业的经营、管理等方面的对策建议的业务。对于从事管理咨询业务的人员都一定的要求，包括拥有专业知识和该方面的咨询资格等，管理咨询业务是审计业务的一种新形式，也可以说管理咨询业务是审计业务顺应时代发展的新兴产物。俗话说哪里有需求哪里就有市场，管理咨询业务亦是如此，正是因为参与审计工作的人员对管理咨询业务有一定的需求，并且他们也有相关的优势，故而便根据此需求产生了市场。审计与咨询二者在具体工作上也是有异曲同工之处的，比如说，要进行审计，审计人员必须要对被审计方各方面的信息全面、系统的了解，而管理咨询业务亦是如此，要进行咨询工作，就必须对企业的各方面信息有相当程度上的了解。所以可以说管理咨询业务是从审计业务中分离出去的一种业务，那么管理咨询业务自然就包含在审计业务中，所以审计人员就有能力从事审计和咨询这两个方面的内容，所以如果一个企业既要进行审计又要有所咨询，那么选择审计人员也就够了。 （二）审计独立性本文由收集整理 审计独立性简单来讲就是审计人员做出审计决策时不能受各方面的因素干扰，以确保审计决策的真实有效。影响审计人员的独立性的因素很多，可以分为内因和外因，内因就是因为审计人员自身的原因而导致设计决策偏差，外因就是外部的诱惑、威胁等方面的原因导致决策偏差。如果细看，影响因素就包括几个方面，首先是股东对独立性很强的审计工作人员的需求不足；其次是债权人对独立性很强的审计工作人员的需求不足；第三是政府对独立性很强的审计工作人员缺乏监督与管理；第四是部分注册会计师在道德素质方面有所欠缺；最后是在审计费用方面，我国在政策上并没有对审计工作的酬劳进行规定。以上这些原因都足以影响审计独立性，每一个方面的影响都不小，因此每一个方面也都应该重视。 二、影响 管理咨询业务对审计独立性的影响一直以来就极具争议，各类的观点层出不穷，很多人认为管理咨询业务会对审计独立性带来恶劣的影响，他们认为，审计独立性出现问题，原因就在管理咨询业务。另一个反对的观点认为，管理咨询业务只会对审计独立性产生好的影响。这两种观点都无法说谁正确谁错误，只能说二者均不全面。管理咨询业务必然会对审计独立性造成影响，但这种影响有好有坏，不能以偏概全。 （一）正面影响 1、可以加深审计人员对被审计企业的了解，从而提升审计独立性 加深了解主要指的是审计人员通过管理咨询业务可以进一步的加深对被审计方的了解，了解的加深对审计工作是十分有利的。审计工作最重要的就是对被审计方各方面信息的了解，尤其是了解要透彻，也仅有透彻的了解，才能够做出科学、有效的审计结果。除此之外，因为审计工作本身极具难度，这也就会给审计人员在审计工作开始前带去一些压力，而对被审计方了解如果足够深入，这些压力完全可以转化为动力，审计人员心中的畏惧心理也就得到了缓解。 2、增加审计人员收入，从而增强独立性 提到管理咨询业务可以增加审计人员的收入，可能很多人都无法理解，其实管理咨询业务对收入的影响一点不小。审计工作很难，但收入却固定，也就是说，审计人员的付出是很多的，而收入很少，并且付出会随着工作量的变化而变化，而收入却极好不会变化或变化很小。所以他们的积极性受挫，那么审计独立性也就会受到影响。另一方面，管理咨询业务相比审计业务有一定的优势，主要是其任务较轻松且比较稳定，审计人员的付出不大。二者比较，纵然收入是相差无几的，审计人员也会选择管理咨询业务，这样一来就会给审计人员的内心积极性带去一定的积极影响，其审计独立性也就得到增强。 3、管理咨询业务因其工作特殊性，使得审计人员增强审计独立性 这一方面主要是从心理学的角度来分析的，管理咨询业务有特殊性，其特殊性主要表现在它的难度与重要程度上，因为它的工作任务很难并且很重要，对于审计人员来说是一项挑战。根据《审计法》规定，无论是审计人员还是审计机构都处于被动状态，即是处于被监督的角色，审计人员在法律以及社会的压力下自然就会更加谨慎、细致，从而也就增强了审计独立性。 （二）负面影响 1、管理咨询业务会造成审计人员的自利，从而影响审计独立性 自利是每个人都会遇到的，趋利避害本就是人的本能，当一个人看见自己喜欢的或者是想要的东西时，自然就会靠近，而当他遇见自己所厌恶的东西时，就会自觉避开。审计人员也是如此，因为企业找到事务所进行管理咨询业务，审计人员的工作就有两个可能性，第一是经过审计，企业没有问题，所以他们的工作就轻松。第二是经过审计，发现企业存在很大的问题，那么他们就会提出一些针对性的对策，如此一来，他们的工作量就加重了。所以根据趋利避害的本能，他们就会下意识的忽视某些问题，从而对审计独立性有了恶劣的影响。 2、管理咨询业务会增加参与双方的接触，从而容易被引诱而导致审计独立性降低 就这方面而言，无法去说审计人员是错误的，因为这事情本身没有对错。两个人接触久了，不管是出于什么目的，双方都会增进了解，所以审计人员在审计工作中受主观情绪影响就会增强，审计独立性也由此受损。比如说，某机构在进行审计时，某人员恶意接触审计人员，并根据其喜好、习惯、专业等隐藏了机构的有问题的业务，使得审计人员无法查出问题所在。 3、报酬影响审计独立性 经济基础是一切活动的前提，会计事务所工作的前提也就是盈利，所以利益在事务所眼中就会与其他反面不一样。管理咨询业务会给事务所和审计人员带来一笔不少的报酬，因为我国在这方面还没有明确的政策规定报酬数额，所以面对报酬数额的不同，就会导致审计人员心目中对企业的侧重点不同。比如说，审计人员在对某机构进行审计时，机构的利益受害者给予了审计人员一笔超出市场报酬水平的费用，在审计人员主观影响下，审计时就会有所偏袒，也就影响了审计独立性。 三、结束语 本文重点分析的内容是管理咨询业务对审计独立性的影响，而其影响在学术上一直有争议，本文根据此争议，取了争议内容的中间值，即既不认为影响必定是好的，也不认为影响必定是坏的，而是分别分析了好的影响和坏的影响。针对其中的不好的影响，本文在此提出几点建议，第一是从法律上规定客户对注册会计师的变更行为，并加大对不当行为处罚力度；第二是为了减少事务所泛滥而导致行业秩序紊乱现象的发生，可以建立监督部门，对这一行业进行监管；第三是必须制定收费规定，明确收费数额，以杜绝乱收费现象；第四是合理运用轮换审计制度。