[消费税收筹划的具体探讨] 税收筹划
目前国颁布了诸多关增值税和所得税优惠政策而适用消费税优惠政策却很少。
如何有限空尽可能地降低消费税纳税成对增加企业营业利润实现其财目标企业价值化具有重要现实义。
笔者从以下几方面探讨如何对消费税进行纳税筹划()已纳税款扣除筹划税法规定将应税消费品用连续生产应税消费品可按当期生产领用数量计算准予扣除外购、进口或委托加工收回应税消费品已纳消费税税款。
而且允许扣除已纳税款应税消费品只限从工业企业购进应税消费品对从商业企业购进应税消费品已纳税款律不得扣除。
因企业采购应税消费品应尽可能从其生产厂按出厂价购入这样不仅可以避免从商业企业购入而额外多支付成而且也可以实行已纳税款抵扣制降低企业税。
须是允许抵扣已纳税款消费品用途应合税法规定围如用外购已税烟丝生产卷烟用外购已税化妆品生产化妆品等就可以实行税款抵扣制而用外购已税酒精生产白酒用外购已税汽车轮胎生产汽车则不允许扣除已纳消费税税款。
(二)将应税消费品用其他方面筹划税法规定纳税人产用应税消费品除用连续生产应税消费品外用其他方面移送使用纳税。
其他方面指用生产非应税消费品、建工程、管理部门、非生产机构、提供劳以及用馈赠、集、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。
计算消费税计税销售额依次有3种选择按纳税人当月生产类消费品销售价格;当月类消费品销售价格加权平或上月或近月份销售价格;3组成计税价格(成+利润)(消费税税率)。
而这3种价格哪种对企业有利呢?举例如下假设某摩托车生产企业只生产种摩托车。
某月将产摩托车00辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用属上述馈赠行应纳消费税。
则计税销售额500000500000(元)假设当月按5000元辆销售00辆按5500元辆销售00辆。
则计税销售额(005000+005500)8000055000(元)假设生产摩托车成500元辆成利润率6%消费税税率0%则计税销售额3500(+6%)(0%)00530000(元)从以上计算结可以看出3由表明只有种情况下企业消费税才缴得少。
这就要企业建立健全会计核算制应有清晰明了价目表会计记录清楚以避免会计记录混乱而增加额外税收担。
(三)兼营不税率应税消费品筹划税法规定纳税人兼营不税率应税消费品应分开核算不税率应税消费品销售额、销售数量。
分别核算或将不税率应税消费品组成成套消费品销售从高适用税率。
如达到促销效要采用成套销售方式可以考虑将税率相或相近消费品组成成套销售。
如可以将不品牌化妆品套装销售而如将护肤护发品(消费税税率8%)和化妆品(消费税税率30%)组成套销售就会增加企业应纳消费税。
样将税率5%粮食白酒和税率0%药酒组成礼品套装销售也是不合算。
除非企业成套销售所带收益远远因而增加消费税及其他成或者企业是了达到占领市场、宣传新产品等战略目否则单纯从税收角看企业应将不税率应税消费品分开核算分开销售。
(四)混合销售行筹划税法规定从事货物生产、批发或零售企业以及以从事货物生产、批发或零售主并兼营非应税劳企业混合销售行视销售货物应当征收增值税。
若货物应税消费品则计算消费税销售额和计算增值税销售额是致都是向购买方收取全部价款和价外费用。
价外费用包括价外向购买方收取手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。
例如摩托车生产企业既向客户销售摩托车又责运送所售摩托车、并收取运费则运费作价外费用就应并入销售额计算征收消费税。
如将运费应税消费品分开核算则可以减少销售额少纳消费税运费部分只纳3%营业税而无按应税消费品高税率纳消费税。
现由客户日益重视售企业可以考虑设立售部、专业心等客户提供各种营业税或增值税应税劳将取得各种劳收入单独核算、单独纳税以避免因消费税高税率而带额外担。
例如白酒生产企业就可以成立专门运输心运输所售白酒所收运费纳3%营业税而不用按5%纳消费税这样就节约了纳税支出。
(五)折扣销售和实物折扣筹划税法规定企业采用折扣销售方式如折扣额和销售额张发票上分别明可按折扣余额计算消费税;如将折扣额另开发票不论其财上如何处理不得从销售额减除折扣额。
当今市场竞争激烈情况下采用折扣销售作促销方式是非常常见尤其是生产应税消费品企业往往会给出极折扣比例以吸引消费者。
因企业应严格按照税法规定开具发票就可以幅降低销售额少交消费税。
要避免因发票开具不当而增加不必要税收担。
另外现实还会常出现买二送等类似实物折扣销售方式税法规定将产、委托加工或购买货物用实物折扣该实物款额不得从销售额减除应按视销售赠送他人处理计算征收消费税。
例如企业要销售00件商品要给予0件折扣开具发票可以按0件销售数量和金额开具然张发票上单独明折扣0件金额。
这样实物折扣部分就可以从销售额扣除不用计算消费税从而节约了税收支出。
(六)出口退税筹划税法规定企业应将不消费税税率出口应税消费品分开核算和申报凡划分不清适用税率律从低适用税率计算应退消费税税额。
这就要企业申报出口退税应分开核算不税率应税消费品以获得应有退税额避免因从低税率退税而减少收益。
还须强调是消费税出口退税仅适用有出口营权外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品而生产企业出口或委托外贸企业代理出口应税消费品则是不予退还消费税。
因对出口业较多、出口较频繁生产企业说可以考虑组建独立核算外贸子公司由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司交纳消费税再由外贸子公司将应税消费品出口获得相金额出口退税从而实质上减轻了企业税收担。
但是须是组建外贸子公司成很可能会高出口退税所带收益企业应进行成收益分析从长远利益和整体考虑而不能片面追出口退税所带短期利益。
(七)利用货款结算方式筹划税法规定消费税有多种结算方式从而产生了不纳税义发生采取赊销和分期收款结算方式纳税义发生销售合规定收款日期当天;采取预收账款结算方式纳税义发生发出应税消费品当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售纳税义发生发出应税消费品并办妥托收手续当天等。
因企业进行税收筹划应考虑金价值和现金流量充分利用各种货款结算方式推迟纳税给企业带接收益。
例如00年月5日企业发出应税消费品00万元设消费税税率0%若采用预收货款结算方式则00年该笔业应纳消费税000%0万元;若采用分期收款结算方式设销售合规定收款日期是003年月5日期银行存款利率5%如企业00年不纳0万元消费税将0万元存入银行则至003年月5日可获得05万元利息收入;若作其他投如购买国库券等短期投则企业可能获得更多收益。
因企业就可不采用预收账款结算方式而采用分期收款结算方式从而推迟纳税降低纳税成。
但是是采用预收账款结算方式要比采用分期收款结算方式有更多现金流量。
企业减少纳税成却增加了金成企业应两者进行权衡以得总体成而不要顾失彼。