中美权益性证券投资的会计处理比较:权益证券
投者持有某企业权益性证券代表该企业享有所有者权益普通股和优先股就是常见权益性证券。
从投者角运用实例将美国和国对普通股投会计处理进行比较(了避免外币折算问题统使用人民币作计量单位)。
、美国对权益性证券投会计处理美国会计准则规定公司进行证券投按照下列程序进行策以确定投所使用核算方法(假定甲公司购入乙公司股票)甲公司购入乙公司证券是否了对其实施重影响?如是则采用权益法核算;如否则考虑证券是否有容易确定公允价值吗?二如没有确定公允价值则采用成法核算;如有确定公允价值则考虑购入证券是否可以划分可供销售证券和交易性证券?三如能够划分则采用公允价值法;如不能划分则要对证券重新分类采用公允价值核算。
以举例形式阐述上述投策所使用核算方法例甲公司00年月5日以现金50万元购入乙公司0万股普通股每股5元占乙公司总股份0%乙公司00年初净产00万元乙公司00年净收益0万元00年月3日支付现金股利60万元(每股元)。
00年003年累计净收益50万元。
、公允价值法()若甲公司将购入乙公司股票划分交易性证券则使用公允价值法。
般说证券划分交易性证券前提是有容易确定公允价值因而假定00年月3日、003年月3日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。
00年月0日出售证券收到现金60万元。
则账处理如下①00年月5日取得投借记普通股票投乙公司500000贷记现金500000②00年月3日收到股利借记现金0000贷记股利收入0000③00年月3日记录公允价值变化公允价值变化额00000(85)300000元。
账处理借记普通股票投乙公司300000贷记实现持有利得300000④00年月3日记录公允价值变化公允价值变化额00000(86)00000元。
借记实现持有损失00000贷记普通股票投乙公司00000每期末实现持有利得或损失账户是虚账户其余额反映损益表。
⑤00年月0日出售证券借记现金600000贷记普通股票投乙公司500000贷记证券销售已实现利得00000()若甲公司将购入乙公司股票划分可供销售证券则甲公司使用公允价值法取得投会计分录①00年月3日取得股利会计分录②。
⑥00年月3日记录公允价值变化借记普通股票投乙公司300000贷记实现持有利得损失300000⑦003年月3日记录公允价值变化借记实现持有损失损失00000贷记普通股票投乙公司00000每期末实现持有利得损失产债表股东权益累计其他综合收益反映。
⑧003年月0日出售证券借记现金600000借记实现持有利得损失00000贷记普通股票投乙公司借记普通股票投乙公司300000贷记实现持有利得损失300000⑦003年月3日记录公允价值变化借记实现持有损失损失00000贷记普通股票投乙公司00000每期末实现持有利得损失产债表股东权益累计其他综合收益反映。
⑧003年月0日出售证券借记现金600000借记实现持有利得损失00000贷记普通股票投乙公司500000贷记证券销售已实现利得00000(3)若美国公司购买证券进行分类5规定每期末对投证券重新分类。
若交易行证券可供销售证券则损益表已确认实现持有利得损失不再调整只是变更年证券公允价值变化变换账户名称。
⑨记录变更当年公允价值变化借记实现持有损失损失00000贷记普通股票投乙公司00000⑩若可供销售证券划交易性证券则变更年应将已记录其他综合收益实现持有利得损失通下列分录记到损益表并记录公允价值变化。
借记实现持有损失损失300000贷记重新划分权益性证券已实现利得300000、若美国公司运用成法则对投核算如下00年月5日取得投会计分录①00年月3日取得股利因00年乙公司净收益00000元支付得股利600000元所以甲公司应确认股利收入000000%80000元借记现金0000贷记股利收入80000贷记普通股票投乙公司0000003年乙公司分配股利甲公司不做帐处理。
3、若美国公司选用权益法则进行如下投核算00年月5日取得投会计分录①00年月3日实现投收益借记普通股票投乙公司80000贷记投收益8000000年月3日取得股利借记现金0000贷记普通股票投乙公司0000期末由取得投成高乙公司净产所占份额应将差额(50万00万0%0万)分配给产及商誉。
假定8万分配给记录商誉摊销期限0年;万元分配给低估固定产摊销期限5年会计分录借记投收益8000贷记普通股票投乙公司8000003年月3日应确认投收益(50000000000)0%0000账处理借记普通股票投乙公司0000贷记投收益0000二、国上市公司对权益性证券投会计处理我国上市公司对购入权益性证券按照下列投策选择投核算方法投权益性证券是否作剩余金存放形式不以控制被投单位目?如是则按短期投核算取得按成计价期末按成与市价孰低法计价;如否则考虑投是否是了对被投单位实施控制、共控制或有重影响?二如是了实施控制、共控制或重影响则采用权益法;如不是了实施控制、共控制或重影响则采用成法核算。