企业所得税及纳税筹划

企业所得税及纳税筹划 摘 要 随着我国国民经济的快速发展，企业所得税收入的逐年增高使得所得税的地位作用也不断提高。目前企业所得税已经成为我国的主体税种，在企业的纳税活动中占据主体地位。企业所得税由于税源巨大，具有一定的纳税筹划空间。企业在筹款融资、生产经营、投资等环节展开有效的纳税筹划工作，不仅能够合理合法的减轻企业纳税负担，而且能够提高企业资金周转率，促进企业发展。本文首先论述企业所得税的基本理论知识，阐述企业所得税纳税筹划的基本定义及方法；继而详细论述分析目前我国企业在企业所得税纳税筹划过程中存在的不足；最后针对这些不足，提出完善建议策略，以期裨益于我国企业的健康发展。

关键词：企业所得税；纳税筹划；不足；完善 Corporate income tax and tax planning Abstract With the rapid development of China＇s national economy, corporate income tax revenues increased year by year so that the status of the role of income is also rising. The current corporate income tax has become China＇s main tax, occupy the dominant position in the enterprise, said that the activities. Due to the huge corporate income tax base, with some tax planning space. Corporate fundraising financing, production and management, investment and other aspects of effective tax planning to start work, not only to legitimate businesses reduce the tax burden, but also to improve their liquidity ratio, promote enterprise development. This paper first discusses the basic theoretical knowledge of corporate income tax, explained the basic definitions and methods corporate income tax planning; then discussed in detail shortcomings of current Chinese enterprises in the corporate income tax planning process exists; finally solve these problems, suggestions to improve strategies to benefit in the healthy development of Chinese enterprises. Key Words：Corporate income tax; tax planning; inadequate; perfect 目 录 摘 要 I Abstract II 1 引言 1 1.1 研究背景与意义 1 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究意义 1 1.2 研究综述 2 1.2.1 国外研究综述 2 1.2.2 国内研究综述 2 1.3 研究内容及方法 3 1.2.1 研究内容 3 1.2.2 研究方法 3 2 纳税筹划的基本理论 4 2.1 纳税筹划的涵义及特征 4 2.1.1 纳税筹划的涵义 4 2.1.2 纳税筹划的特征 4 2.2 税纳税筹划的目的 5 2.2.1 减轻税务负担 5 2.2.2 获取资金时间价值 5 2.2.3 减少纳税成本 5 2.2.4 降低纳税风险 6 2.3 纳税筹划的方法 6 2.3.1 利用优惠政策 6 2.3.2 选择最优纳税 7 2.3.3 避免不利税负 7 2.3.4 利用税负转嫁 7 3 我国企业所得税纳税筹划存在的问题 8 3.1 纳税筹划意识不强 8 3.2 纳税筹划组织结构不完善 8 3.3 纳税筹划人才匮乏 9 3.4 纳税筹划缺乏战略性 9 4 完善我国企业所得税纳税筹划的建议 11 4.1 广泛宣传，提高思想认识 11 4.2 科学设置纳税筹划的组织结构 11 4.3 提高纳税筹划员工队伍的素质 11 4.4 提高纳税筹划战略性 13 结 论 14 参 考 文 献 15 致 谢 16 1 引言 1.1 研究背景与意义 1.1.1 研究背景 随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制的不断发展完善，我国的市场竞争变得越来越激烈。在市场经济体制下，企业的核心利益就是赢得更多利润。企业可以通过不断进行技术革新、降低生产成本，同时提高生产效率和产品质量，以逐渐赢得市场占有率，提高企业的竞争力。然而在经济资源相对有限的条件下，通过合理合法的纳税筹划来降低企业税务负担，亦能够给企业带来诸多利益。特别是随着我国税收环境的优化改善，企业所得税的纳税筹划无论是在理论上，还是在实践中都得到了很大发展。2008年1月1日，修订后的《中华人民共和国企业所得税法》的实施更为企业所得税纳税筹划提供了新的平台。从财务会计角度来看，企业所得税纳税筹划会设计企业财务管理中的财务会计处理、资金运营管理、投资管理以及国家税收政策等诸多内容。而我国大部分企业的财务人员由于学历知识水平偏低，财务专业技能仅能满足日常的企业财务管理需要，在企业所得税纳税筹划中存在纳税筹划风险分析不细致等问题。因此，本文就我国企业所得税纳税筹划问题展开分析研究，从所得税纳税筹划的基本理论出发，分析我国企业目前在所得税纳税筹划过程中存在的问题，并针对这些问题提出完善的建议策略，以期裨益于我国企业的健康发展。

1.1.2 研究意义 近几年来，企业所得税纳税筹划无论是从理论研究还是到具体实践，都有很大的进步。但是，我国企业所得税纳税筹划相关工作开展时间较短，起步比较晚，其相关理论研究、政策法规以及具体实施方面都有很多需要改进的地方。本课题研究不仅具有一定的理论意义，而且是我国企业所得税纳税筹划实践的现实需要。具体来说，展开企业所得税纳税筹划研究，具有以下几点意义： 首先，对国家社会来说，企业所得税纳税筹划有利于加快国民经济的进步，有利于促进社会的和谐发展。纳税筹划作为社会资源配置的有效手段，能够促进企业的发展，实现生产规模的扩张、技术革新，逐步提高企业市场竞争力，促进国家财政收入的同时，提供更多的就业机会，形成良性循环发展。才外，由于企业所得税的纳税筹划能够有效反馈我国税法及相关税收政策的合理性，促进我国税收政策及相关法律的不断完善。

其次，企业所得税的纳税筹划工作涉及企业的财务会计管理、融资管理、投资管理以及对国家相关税务政策等各个环节，对从事纳税筹划的工作人员来说不仅应精通会计业务知识，而且应非常熟悉所得税纳税筹划的相关政策及法律常识。因此通过所得税的纳税筹划工作开展，能够有效促进企业财务会计人员专业技能和职业素养的提升。这不仅有利于企业自身财务管理，而且有利于我国税务环境的优化。

最后，企业所得税纳税筹划的有效实施，能够减少或者延迟现金的流出，提高了企业资金的流动效率，有利于企业发展。同时合理合法的纳税筹划，能有效改善目前企业恶意逃税、漏税、偷税等非法行为，有效促进企业纳税意识的提高。

1.2 研究综述 1.2.1 国外研究综述 国外对纳税筹划的研究最早可追溯到19世纪中叶，当时意大利的税务专家提供的税务咨询业务被认为是纳税筹划的雏形。20世纪30年代，英国上议院议员汤姆林提出了纳税筹划的思想，并赢得了法律界学者的认可[1]。至此，西方学者开始了对纳税筹划的理论研究及现实实践。1959年欧洲税务专家提供的税务咨询服务中，纳税筹划作为重要内容。20世纪80年代，西方国家将纳税筹划理论付诸于实践操作，对不同企业提出了不同的纳税筹划理论方案，比较著名的是P.C.Soerse的《信托与纳税筹划》、Wood的《成长性公司的基本纳税筹划指南》等[2]。而企业所得税的纳税筹划研究，经过产期的研究，目前已经被业内所认可的筹划模式主要有避免应税所得的实现、合适的公司组织形式、合理的企业资本结构、正确的会计核算办法等。诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯在《税收与企业战略》中，将美国的税收制度与企业战略相结合，并融入到公司的决策中，首次提出税收筹划的量化决策。至此，西方开始了对税务筹划进行量化模型的规范化研究[3]。

1.2.2 国内研究综述 我国关于企业所得税纳税筹划的研究起步较晚，在改革开放之后，随着我国市场经济体制的不断完善发展，一些学者在研究企业税收成本的过程中，认为纳税筹划行为是合理合法行为，并逐渐受到关注。1994年由中国财经出版社出版，唐腾翔、唐向主编的《纳税筹划》一书掀起了我国纳税筹划理论研究的序幕。在该书中，较为系统的介绍了纳税筹划的基本理论[4]。随后国内一批学者相继编写企业所得税纳税筹划的相关书籍，其中盖地教授主编的纳税筹划丛书，对纳税申报、税法以及纳税筹划等内容进行系统的论述[5]。

进入21世纪后，我国的纳税筹划研究非常活跃。朱省葱（2008年）在其硕士论文《企业所得税纳税筹划方法及案例研究》中，就新组建企业的所得税纳税筹划展开分析研究[6]。针对某新组建企业的纳税筹划案例，为企业在组建过程、投资决策以及筹资过程中的企业所得税纳税筹划提出建议策略。隋玉明在（2009年）《我国高新技术企业所得税纳税筹划研究》一文中，采用规范研究和实证研究相结合的方法，就高新企业展开所得税纳税筹划前后进行对比，充分说明纳税筹划对企业的重要性[7]。李建英（2009年）在《企业所得税纳税筹划方案择优决策探析》一文中，从企业的收益成本入手，运用模糊数学层次分析法对企业纳税筹划中的风险程度进行评估，并选择适合企业的纳税筹划方案，为企业的纳税筹划工作提供指导帮助 [8]。刘春皎等（2010年）从会计核算的角度出发，阐述企业会计核算处理方法对纳税筹划的影响，并分析研究企业在纳税筹划过程中的会计核算处理及应用[9]。张轶（2013年）就跨国公司的企业所得税纳税筹划展开分析研究，从跨国公司的纳税筹划背景出发，为其有效实施纳税筹划提出建议[10]。

1.3 研究内容及方法 1.2.1 研究内容 论文整体分为三个部分，具体如下： 第一部分：介绍企业所得税纳税筹划的相关理论，重点分析企业所得税纳税筹划的原则及方法。

第二部分：详细分析该企业纳税筹划过程中存在的主要问题，主要包括纳税筹划意识不强、纳税筹划组织结构不完善、纳税筹划流程不清晰以及国家税收政策不清楚等方面。

第三部分：针对我国企业在纳税筹划过程中存在的问题，提出能够有效改善目前纳税筹划问题的建议和对策。

1.2.2 研究方法 本文采用的研究方法主要有： 第一，文献分析法。目前关于企业所得税纳税筹划的讨论很多，相关的学术期刊、报刊书籍以及论文文献都非常丰富，有关国内企业所得税纳税筹划现状与对策建议的文献较多。通过认真阅读分析，从中受到启发，并将其中之精华加以吸收，会使本课题的研究更加深入，并提供更多的思考空间。

第二，理论分析与实践调研相结合的方法。在课题的研究中，在查阅企业所得税纳税筹划相关文献资料的同时，借助实习实践的机会，学习与企业纳税筹划相关的财务知识。这样会对企业所得税纳税筹划方面知识的认识更加深刻。

2 纳税筹划的基本理论 2.1 纳税筹划的涵义及特征 2.1.1 纳税筹划的涵义 国内外对纳税筹划展开的分析研究很多，从不同角度对其定义亦有所不同。但无论详细定义如何，其基本共识为：纳税筹划的主体是纳税人，是对其涉及税务事项的一个规划设计，目的是在合理合法的前提下，尽量减少、规避或者延迟纳税人的税收负担[3]。笔者通过查阅参考文献资料，认为纳税筹划不仅仅是简单的降低税务负担的行为。在市场经济体制中，企业的最终目的是实现利益的最大化。纳税筹划能够有效降低企业的税 务负担，提高企业资本利用率。但纳税筹划的最终目的是实现企业的利益最大化，最优的纳税筹划方案也许不是税务负担最轻的。因此，纳税筹划作为企业财务管理的主要内容，其决策同样具有一定的风险性。

因此，本文认为纳税筹划的定义为：纳税人在依法遵守税法的前提下，为实现个人、企业或者股东的利益最大化而对企业的融资、生产经营、投资理财等涉税环节进行设计规划的行为。

2.1.2 纳税筹划的特征 从纳税筹划的定义分析，笔者认为纳税筹划具有以下几个特征。

第一，合法性。纳税筹划与偷税、漏税、逃税等不法行为最本质的区别就在于合法性。纳税筹划是在遵守税法的基础上展开的一种财务管理方式。因此，纳税人在进行纳税筹划的过程中，不仅应掌握财务会计知识，而且对国家的税法政策应烂熟于心。这样在进行纳税筹划的过程中，才能避免出现违反税法的不法行为[4]。

第二，筹划性。纳税筹划行为时纳税人对企业筹资、生产经营以及投资理财等涉税环节进行预选规划设计的一个过程。因此，纳税筹划行为具有较强的筹划性。即使企业达到了税务负担降低的目的，但是若之前没有进行详细、科学、合理的规划涉及，那也不能称为纳税筹划。

第三，目的性。纳税筹划的最终目的是实现企业或者股东利益的最大化，具有非常明确的目的。因此通过纳税筹划行为，必须能够有效的降低企业的税务负担。虽组织了相关涉税环节的规划设计，但是若没有实现企业税务负担的减轻或者给企业带来其他利益，那么这不能称为有效的纳税筹划。

第四，综合性。纳税筹划行为是对纳税人在投资、生产经营以及筹资等各个环节进行综合考虑并进行筹划设计的行为，并不能针对某个单独的环节或者单独的税种进行考虑设计。因此，纳税筹划行为具有较强的综合性。

第五，风险性。如前文所述，纳税筹划行为不仅具有较强的专业性，而且需要熟悉国家的税法政策。因此纳税人必须拥有较强的财务会计专业知识的同时，还应深入学习了解税法相关的法律法规。否则，在纳税筹划的过程中，由于市场环境的复杂性和多变性，不仅容易导致纳税筹划方案存在非法行为，而且在执行的过程中，也存在违法税法法律的风险。因此，纳税筹划具有一定的风险性。

2.2 税纳税筹划的目的 2.2.1 减轻税务负担 从纳税筹划的定义中我们不难发现，纳税筹划的最终目的是实现企业或者股东的利益最大化，而减轻税务负担是实现纳税筹划最终目的的有效方式，也是制定纳税筹划的 初衷[6]。因此，有效的纳税筹划行为，能够减少企业的现金税务支出，提高企业的经济效益和市场竞争力，促进企业发展。

2.2.2 获取资金时间价值 所谓资金时间价值，指的是资金随着时间的推移而产生的增值。纳税筹划的目的不仅仅在于减少税金支出，能够延迟交税时间也是成功的纳税筹划行为。这是因为如果能够实现交税时间的延迟，就能有效的帮助企业进行资金周转，减少因贷款筹资带来的融资风险及利息支出[7]。当延迟交税的金额越大、时间越长，企业获得的资金时间价值也就越大。因此，通过纳税筹划帮助企业获取资金时间价值，进而缓解企业资金周转压力、降低利息支出、降低融资风险，进而实现企业或者股东的利益最大化。

2.2.3 减少纳税成本 纳税成本不仅包括纳税人在履行纳税义务、缴纳税金过程中必须付出的人力、物力及财力，而且还包括在纳税过程中间接承担的精神压力，这都构成了纳税成本。笔者认为纳税筹划成本可视为一种特殊的纳税成本。因此企业在进行纳税筹划的过程中，必须遵守成本效益原则，通过纳税筹划而降低的税金额度必须高于纳税筹划成本。目前企业缴纳所得税一般有自办和外包两种方式，无论哪一种方式，都可以通过有效的纳税筹划来降低纳税成本。

2.2.4 降低纳税风险 企业在纳税的过程中，由于我国正处在深化改革的探索阶段，税制具有较强的复杂性和频变性。这就造成企业纳税财务会计人员及管理人员对税收政策的理解可能存在误差，进而给企业带来一定的纳税风险。同时，由于企业财务会计人员的专业水平良莠不齐，在纳税的过程中可能会出现交税不及时、不足额等问题，存在造成税收罚款的风险。而有效的纳税筹划不仅可以有效的预防和降低企业税收负担，而且能够降低纳税风险。通过有效的展开纳税筹划，避免企业因纳税风险而影响企业的经济效益和企业声誉。

2.3 纳税筹划的方法 纳税筹划方案的制定规划是一个系统而又复杂的过程，由于本文篇幅有限，本文仅从以下几个方面进行概述。

2.3.1 利用优惠政策 我国目前正处于深化改革的关键阶段，为鼓励企业发展，我国给特定企业提供了一定的税收优惠政策。因此充分利用税收优惠政策，不仅不存在违法法律的风险，而且能够有效的减轻企业自身的税务负担。

具体来说，充分利用国家税收优惠政策，主要包括两种方法。

首先，对于企业符合条件的优惠政策应积极申请争取。由于我国经历了几千年封建社会洗礼，“官本位”思想在我国税务机关单位尤其严重。因此税务部门很少主动向企 业赋予税收优惠政策。因此在满足相关条件时，作为纳税人应积极主动申请税收优惠政策。而由于我国相关税法及优惠政策具有频变性，对企业来说就应该高度关注与自身相关的政策法规。可通过关注国家或者当地的税务机关网站、购买书籍吃透相关政策等方式，及时掌握优惠政策。

其次，当企业自身条件仅达到部分满足税收优惠政策条件时，企业应尽可能的通过自身改变，以满足享受税收优惠政策的条件。例如我国对符合条件的中小企业给予20%的优惠政策。但是其中一条硬性条件时年度纳税所得额不超过30万元。若某中小企业的应纳税所得额为31万元，那么企业就无法享受国家提供的20%优惠政策，而不得不缴纳25%的所得税。若该企业能在年度财务核算之前，通过购买生产配件、办公用品以及奖励工资等方式将其中一万元开支出去，那么企业就可以享受国家的优惠政策。而前提是企业掌握这条税收优惠政策。

2.3.2 选择最优纳税 我国在设计企业征税制度时，针对不同的涉税环节，设计了不同方式的征收制度。当企业的经济活动可以采取多种方案时，企业应通过对税法制度的掌握，合理的利用税法制度，选择税务负担较轻的方案，从而获取纳税筹划收益。即在多种可能的纳税方案中，选择最优的纳税方案，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳。

例如，对于某经营性公司来说，其作为增值税一般纳税人，不仅通过销售地板获取盈利，同时还提供地板安装服务。该公司销售地板属于增值税征收范畴，而地板的安装服务却不属于增值税范围。我国相关税法规定这种混合销售行为的一并征收17%的增值税，这就给公司带来了较为沉重的税务负担。若企业能够实施纳税筹划，成立地板安装子公司，则提供的安装服务税率仅需要交纳3%，这就有效的减轻了公司的税务负担。

2.3.3 避免不利税负 我国税法的设计存在许多不是非常合理的地方，给许多合法经营企业带来了一些不是非常合理的税收负担。因此，作为企业纳税人，应通过一定的方式来避免不利税负。例如我国对展览业进行营业税的征收，不允许其扣除支付费用，这就大大的增加了展览公司的税收负担。如某展览公司年经营额为2000万元，需要交纳5.5%的营业税，即110万元。但是该公司同时需要向展馆交纳800万元的场地租赁费。此外，展馆对收益的800万元租赁费用还需要交纳5.5%的营业税，即44万元。这就给展览公司和展馆造成了双重纳税的不利税负。倘若企业在收取展览费用时，直接由展馆收取场地租赁费用，那么就可以避免不利税收的征收。

2.3.4 利用税负转嫁 税负转嫁是税收负担在纳税人与负税人之间实现的再分配，对于整个社会来说，既不会增加税收总量，也不会减少国家的税收总量，既不会伤及国家利益，也不违反税法[8]。因此，企业纳税人可以结合商品市场供求变化，把握税负转嫁规律，给自身带来税 收筹划空间。由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。

值得注意的是，由于税负转嫁可能会造成一定的增值税，因此企业在利用税负转嫁进行纳税筹划的过程中，必须考虑是否实现有效的纳税筹划，即利用税负转嫁获得的经济利益是否大于税负转嫁的成本。

3 我国企业所得税纳税筹划存在的问题 3.1 纳税筹划意识不强 目前国内关于企业所得税的纳税筹划理论研究非常活跃，虽然有部分企业在实际纳税过程中有所涉及纳税筹划，但是就总体情况来看，我国企业的纳税筹划的有效实施非常有限。对企业的管理层来说，大部分企业将管理的重心以及管理研究的方向放在如何提高企业生产经营能力、产品技术含量以及产品销售额等方面，没有将纳税筹划工作融入企业的管理文化理念中。对企业的财务会计人员来说，大部分企业的财务会计人员仅仅认为依法按时交纳税金即可。大部分企业纳税人员忽略了纳税人不仅具有依法纳税的义务，而且有合法享有的权利。即使有的部分企业财务会计人员对纳税筹划有所了解，在涉税的部分环节也展开了一定的纳税筹划工作，但是大部分只是停留在一些比较肤浅的基本常识，没有科学、系统的展开纳税筹划工作。因此，大部分企业并没有意识到纳税筹划工作的重要性，没有将纳税筹划作为企业管理以及理财活动的重要组成部分，导致企业所得税的纳税筹划工作管理水平较为低下甚至空白，未给企业实现经济利益的最大化。

3.2 纳税筹划组织结构不完善 目前，我国大部分企业在进行纳税筹划的过程中，存在组织结构不完善、责任不明确的问题。纳税筹划不仅是一项简单的税负筹划工作，更涉及企业的每一个环节，是一项科学的系统工程，需要整个企业的互相沟通、协作才有可能达到有效的纳税筹划目的。一般来说，纳税筹划的组织结构可分为财务部门负责或者专门成立纳税筹划部门这两种组织结构。前者由企业的财务部门负责，适应于财务权利相对集中的中小企业。后者适应于组织结构较为复杂的大型企业。两种组织结构各有优缺点。

具体来说，对由财务部门负责的组织结构来说，其财务会计人员的专业素质能力相对薄弱，仅能满足企业日常的财务管理需求，但是在制定、执行纳税筹划工作方面有所欠缺，往往不能达到有效的纳税筹划工作。而专门成立的纳税筹划部门，其工作人员虽然具有较高的专业素质能力，但由于在制定纳税筹划规划方案的过程中，需要财务部门的配合。而企业财务部门对专门成立的纳税筹划部门往往持反对意见。同时由于企业对纳税筹划的工作不是非常重视，其与企业其他错综复杂的部门进行沟通时容易出现矛盾纠纷，导致工作开展不是非常顺畅，制定的纳税筹划规划不一定能够有效实现企业的经济利益最大化。同时由于其仅有建议权而缺乏决策权，制定的纳税筹划决策建议也不一定能够得以顺利执行。因此，目前我国企 业纳税筹划的组织结构存在一定的问题。

3.3 纳税筹划人才匮乏 纳税筹划对现代的企业来说，不仅能够有效减轻企业纳税负担，实现企业经济利益最大化，而且还具规避纳税风险的作用，为企业的健康发展提供参考和建议。因此，这就要求从事企业纳税筹划工作的人员具有扎实的专业知识和较高的职业素养。企业从事纳税筹划的员工不仅需要了解必备的管理、财务、计算机、会计甚至销售等方面的知识，同时还应拥有足够的行业工作经验和良好的职业道德。但目前来看，由于对纳税筹划工作的不重视，我国企业从事纳税筹划的员工往往由公司的领导像其他普通部门一样，直接挑选员工任职，随意性很强，不够科学。因此，这就造成了目前我国企业纳税筹划员工的专业技能低、职业素养不高、人员结构不合理、队伍梯队建设薄弱等诸多问题。同时，我国企业纳税筹划的工作规范和职业道德标准方面仍是法律的空白区域，缺乏应有的职业规范的约束和指导，降低了企业纳税筹划工作的科学性、严谨性。

企业纳税筹划员工的人才队伍层次和职业素养偏低，不仅影响了企业正常的纳税筹划工作的开展，同时也影响了企业纳税筹划工作的权威性、有效性，对纳税筹划工作的推广和开展带来不利影响。具体来说，由于企业纳税筹划员工的职业素养不高，影响了企业纳税筹划员工在企业中的地位以及经济收入，导致高素质的纳税筹划人才不愿意从事企业的纳税筹划工作，反作用于企业的纳税筹划机制，加剧了企业纳税筹划员工职业素养偏低的现象。同时，由于企业从事纳税筹划的员工缺乏一定的管理沟通技巧，在了解纳税情况以及进行纳税评审时，容易与企业中其他员工因经济利益纠纷造成人际关系紧张，不利于企业纳税筹划工作的开展，影响其发挥工作的积极主动性，进而使他们的学识水平、业务能力及综合素质得不到进一步提高。长此以往的恶性循环，导致目前我国企业纳税筹划人才的匮乏。

3.4 纳税筹划缺乏战略性 我国企业在进行纳税筹划的过程中，还存在流程不清晰、缺乏战略定位。具体来说，我国企业纳税筹划在流程设计的过程中存在盲目的缺陷。大部分企业制定纳税筹划规划方案，一般是针对某一个具体的问题或者具体的涉税环节展开，缺乏对企业整体战略的思考，为将纳税筹划纳入企业整体管理的有机组成部门。笔者在撰写论文的过程中，走访过一些中小企业，在向其财务会计人员学习实践的过程中，企业往往针对某个涉税个案展开了一定的“减负”研究，比较分析各种纳税方案，并从中选择税务负担最轻的一种。这虽然是简单的纳税筹划，但是笔者认为这种直线结构的研究方法在一定程度上是不科学的。因为纳税筹划必须与企业整体的战略方向相一致。即使针对眼前的个案，企业实现了最为节约的纳税方案，但是在后续的工作中仍然会出现类似的问题，导致大量重复的劳动存在。此外，在错综复杂的市场经济竞争下，目前采用的纳税方案可能给企业未来的生产经营中带来更多的经济利益损失。因此企业的纳税筹划工作，必须与企业整体的发展战略相一致。

4 完善我国企业所得税纳税筹划的建议 4.1 广泛宣传，提高思想认识 目前，我国大部分企业对企业纳税筹划工作的重要性认识不够，对企业纳税筹划的功用职能存在错误的认识。因此，企业要提高纳税筹划工作的有效性，首先公司的领导管理层必须重视和支持企业的纳税筹划工作。作为企业的管理人员，必须转变思想观念，认识到企业的纳税筹划工作的重要性，为企业纳税筹划工作的顺利展开提供一个良好的氛围。

本文认为，企业应利用各种途径不断的加强企业纳税筹划工作的宣传，经常组织开展各种学习培训，印发宣传读本等有效形式宣传企业纳税筹划工作，让企业的高层领导、财务会计人员以及企业纳税筹划机构的员工都认识到企业纳税筹划工作的重要性，改变人们传统的“企业纳税筹划就是用来“偷税、漏税、逃税”的错误认识，让企业中每个员工对企业纳税筹划工作都有着正确的认识，积极配合企业纳税筹划员工的工作，提高企业管纳税筹划的工作效率。而作为政府以及社会舆论，可以通过报刊网络等平台宣传企业纳税筹划的相关知识，积极引导企业纳税筹划工作，加强对企业纳税筹划员工的资格审查和继续教育，增强企业纳税筹划员工的专业技能和职业素质，营造良好纳税筹划的工作环境。

4.2 科学设置纳税筹划的组织结构 从前文的分析中，我们了解到目前我国企业的纳税筹划的组织结构存在不合理、独立性不强等缺点。因此，本文认为企业在纳税筹划的机构设置中，应遵循独立性、权威性的原则科学设置。具体来说，企业纳税筹划机构应与公司企业的其他部门有所区别，不能同级设置，更不允许出现互相制约、员工兼职等现象。可以将企业纳税筹划机构置于董事会或企业老板的直接领导，对董事会负责，以保证企业纳税筹划工作的独立性和权威性，并赋予企业纳税筹划部门对相关职能部门和个人进行调查的权限，以确保企业纳税筹划工作的结论和建议得以有效执行。同时，企业应针对自己的实际情况，合理的设置企业纳税筹划机构的规模，以提高企业的资金利用率。

4.3 提高纳税筹划员工队伍的素质 企业的纳税筹划工作欲得到顺利有效的展开，作为具有主观能动性的人具有关键的作用。因此，企业应加强企业纳税筹划机构的员工队伍建设，不断的提高企业纳税筹划机构员工的专业技能和职业素养，建立科学、合理的人才梯队建设，使之具备素质高、知识结构合理、技术手段优良的特点，使企业纳税筹划机构真正成为企业管理的臂膀和航标，在企业的管理中发挥应有的作用，更好地为企业的经济活动服务。然而，作为企业自身来说，提高企业纳税筹划机构员工的职业素养无可厚非，但是培养一批技术过硬、职业道德较高的专业的企业纳税筹划机构员工需要一定的培训费用支出，企业应针对自己的实际情况，选择性的培养几名左右核心员工，其他的员工通过帮带的形式逐渐培养。另外，企业可以加强与高校、研究所等专业机构合作，提供企业纳税筹划机构员工的输送和培养平台。具体来说，笔者认为我国企业可通过以下方法来提高企业纳税筹划机构员工的职业素质： 第一，提高企业纳税筹划工作的吸引力。目前企业纳税筹划机构不受企业领导的支持，得不到其他员工的配合，造成了企业纳税筹划机构工作的举步维艰和高素质人才的流失。因此，提高企业纳税筹划机构员工的职业素养，提高企业纳税筹划机构工作的吸引力是重要前提。而从企业自身来说，应建立良好的企业纳税筹划机构工作环境，提供必要的经费支持及诱人的员工福利待遇，加强企业纳税筹划机构的独立性建设，健全企业纳税筹划机构员工的人才梯队建设体系，为企业纳税筹划机构员工提供充分的发挥平台和晋升选择。

第二，严格选用企业纳税筹划机构人员。作为企业的管理层，应明确企业纳税筹划机构的岗位需求和胜任资格条件，建立健全严格的企业纳税筹划机构人员的选拔、任用、培训、辞退机制。由于企业纳税筹划机构工作的专业性极强，涉及公司的很多方面，因此应考察其是否具备展示的企业纳税筹划系统的专业知识以及业务能力的同时，还应该注重其人际交往能力、管理能力等。从源头上保证纳税筹划机构人员的职业素养能够胜任企业纳税筹划机构工作的岗位要求。

第三，通过定期绩效评估促进企业纳税筹划机构员工的发展，建立有效的培训机制。随着知识经济时代的到来，经济活动的日益频繁和多样化，对企业纳税筹划机构员工的要求也越来越高。因此，应定期的对企业纳税筹划机构员工进行考核、培训，促使其不断的发展。通过定期的考核，发现企业纳税筹划机构员工中存在的不足和缺点，为继续教育培训提供参考依据。对企业纳税筹划机构员工的再教育培训，应从职业道德教育、职业技能培训以及良好的自学习惯三个方面重点着手，以提高企业纳税筹划机构员工的风险意识、业务素质等。

第四，利用竞争和激励机制加企业纳税筹划机构员工队伍的建设和管理。企业要建立健全激励机制，注重员工自身的发展，员工自身在企业得到了发展， 就会对企业有感情，就会更加努力去回报企业，这样企业才能发展 ，从而才能吸引和留住更多的人才。通过有效的奖惩措施，调动员工的工作积极性和自主性。对综合素质较差、责任心不强的员工进行降职降薪，严重者进行辞退；对工作态度端正积极、业绩突出的员工进行物质奖励和精神奖励。

4.4 提高纳税筹划战略性 纳税筹划作为企业财务管理的主要内容，其根本目标是实现企业利益的最大化。因此，企业的纳税筹划必须按照这一宗旨进行设计研究，并将其有效的融入到企业的战略发展方向中。因此，我国企业在今后的纳税筹划工作中，应克服局限于眼前、局限于个案、局限于税种的纳税筹划设计和规划。这是因为不同税种之间并不是孤立存在的，可能会存在此消彼长的关联。同时，纳税筹划并不是仅仅为减轻目前的纳税负担进行研究设计的，目前纳税金额的减少并不代表企业整体利益的增加。因此，企业纳税人或代理机构在开展纳税筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。

结 论 随着改革开放的不断深入，市场经济的逐渐发展，我国企业在提高自身市场竞争力的同时，应重视纳税筹划工作。本文首先对企业纳税筹划的基本理论知识进行了总结归纳，为后续我国企业纳税筹划工作中存在的问题研究奠定了扎实的理论基础，最后针对我国企业纳税筹划工作中的不足，提出几点符合我国国情的切实可行的对策方法，以期裨益于我国企业纳税筹划工作的发展。

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