内部审计部门审计方案编制问题表现及建议
[摘要]审计实施方案是审计工作的基础也是灵魂，决定了审计工作的科学性、效率性和效果性。
但从审计实践看，基层单位审计人员在编制审计方案时还存在许多问题，如对审计方案编制工作的重要性认识不到位、审计方案的内容不完整、程序不规范，本文通过内审工作实物，对审计方案编制提出相关改进建议。
下载论文网 [关键词]审计方案 编制 建议 审计实施方案是审计组为完成审计项目任务，对审计工作全过程工作的统筹安排，是指导审计检查工作实施开展的“路线图”，更是在审计项目质量控制体系中灵魂，但从审计实践看，基层单位审计人员在编制审计方案时还存在许多问题，主要表现在几个方面： 第一，对审计方案作用认识不够。
审计人员对审计项目只按照审计要求开展了审计检查，未及时编制审计方案，反映出??计人员对于审计方案程序性要求和指导意义认识不清。
二是审计人员将编制审计方案作为审计程序中的常规形式，根据自我对审计对象的认识和审计内容的了解以及审计资源的掌握情况编制审计方案，造成审计方案操作性不强，审计方案编制单纯发挥了完备审计程序、完整审计资料作用。
三是审计人员直接沿用旧的审计方案或整体套用上级单位或其他单位类似审计方案，致使审计方案内容针对性不强，对审计业务指导作用发挥有限。
主要反映在1.审计方案基本内容缺失，审计方案内容编制简要化。
如未列明“审计目标”、“审计程序和方法”、“审计人员分工”等必要的审计事项，增大了审计检查的盲目性和随意性。
如对专用和非常规审计方式的运用要求，未作具体介绍和说明，使得审计人员不能规范使用，影响审计结果的准确性。
一方面表现在审计内容繁杂，审计事项面面俱到，未凸显审计项目特点，另一方面审计主要内容与审计对象实际情况脱节，如单位内部控制程序、方式、重点等内容发生变化，审计方案内容仍未调整和变化，致使审计检查不能有的放矢，审计监督作用发挥有限。
审计方案编制前未能根据审计目的对审计对象主要业务活动、内部控制、风险管理体系设计运行、重要管理事项等情况做必要调查和了解，容易造成编制的审计方案形式化，与审计实践活动脱节。
主要是审计项目负责人在审计方案编制后未报送审计机构负责人或单位分管领导审批，影响审计方案执行的权威性和严肃性。
其次是审计方案未征求审计组成员意见，容易产生审计人员分工不合理、审计任务分配不均等问题，制约审计人员提高工作效率。
主要是审计过程中，审计内容发生重大变化、主要审计程序和方法改变、重要审计力量发生变动时需要调整审计方案，未履行必要的审批程序而对审计方案作出重大改变，容易产生审计目标与审计结果不相符情况。
如何编制行之有效的审计方案，科学高效指导基层单位审计项目高质量顺利实施，针对审计方案编制过程中存在问题，提出以下建议。
审计方案编制是审计过程中不可或缺的重要工作流程，是有效指导审计实施、严格控制审计质量、顺利实现审计目标的关键环节。
首先审计方案编制人员要在方案编制前开展全面审前调查，根据审计目的在透彻了解审计对象实际情况基础上，确定审计应关注的重点内容、审计履行的必要程序和使用的主要方法以及审计资源的合理配置。
其次审计人员要对方案中分配的审计任务结合自身业务经验和工作能力提出改进和完善意见，最后审计部门负责人要依据审计目标和审计要求，对审计方案内容的完整性、审计程序和方法的可操作性、审计力量摆布的合理性等编制内容进行审核，并在审计过程中落实审计督导责任，督促检查各项审计工作按照审计方案实施开展，确保审计方案有效执行。
同时在优秀审计项目评选中增加审计方案评分占比，鼓励审计人员重视审计方案编制工作，努力提高审计方案编制水平。
按照《中国内部审计准则第2101号内部审计具体准则一审计计划》第十五条项目审计方案应当包括的基本内容要求，一个完整标准的审计方案应当具有审计目标和范围、审计内容及重点、审计程序和方法、审计组成员的组成及分工、审计起止日期等编制要素内容。
审计人员编制的审计方案内容首先要符合以上完整性要求，同时审计方案要根据审计目标和审计要求突出和细化重点内容的编列，特别是重要审计内容的确定、特殊审计方法的使用、主要审计风险的评估等内容，以便在审计过程中帮助和指导审计人员有针对性的开展审计检查，提高审计效率。
最后要把握各项审计方案内容是否符合可行性要求，主要是审计目标要具有可行性，审计风险评估具有合理性，审计内容和重点具有适当性，审计步骤和方法具有适用性，审计时间安排具有合理性，审计分工具有恰当性，全面突出审计方案的实用和可操作特征。
遵循科学、规范、有序的审计方案编制程序是提高审计方案编制质量的重要保证。
一个好的审计方案成型要经过审前调查、审计线索和依据收集、重要性审计内容确定、审计风险评估、审计人员评议、审计工作负责人审核、方案调整等编制流程。
因此，加强审计方案编制程序管理首先要对审计对象进行充分调查了解，并结合审计目标要求，判断可能存在问题的范围和方向，依此确定审计方案中的审计事项。
二是根据审计内容收集审计需要的法律、法规和行业管理规章制度等审计依据资料，并对依据的适用性进行排查，确保审计依据有效适用。