【完善我国税收环境的若干思考】完善税收
税收环境是指税收制赖以产生和发挥作用各种外部影响因素以及构成济运行环境税收要素总和。
它包括政治、济、社会、化、道德、法制、科技等外部因素和税收立法、税收制、税收政策、税收执法、税收征管等税收要素。
税收外部因素是税收产生及运作基础税收要素又对税收外部因素产生定反作用如税制公平性直接影响济运行环境公平性。
随着我国市场济体制逐步建立和发展特别是我国加入步伐加快如何建立与市场济相适应合国际通行原则法治、公平、效率税收环境成摆我们面前重要课题。
美国是十分重视税收环境治理国其构建公平、效率税收环境方面许多验和做法值得我们学习和借鉴。
美国税收环境主要特()重运用税收调控手段营造公平、效率税收政策环境。
0世纪30年代世界性济危机以美国历届政府都非常重运用财政、货币、税收政策调节宏观济总量和结构刺激济发展和维护社会稳定实现宏观济发展各项目标积极创造公平、效率税收政策环境。
如了调节人收入分配美国税法规定不类型庭或人其应交纳人所得税分别适用不累进级距充分体现了税收担能力原则有效缓社会收入不公矛盾。
特别是80年代以美国奉行供应学派理论推行“降低税率、扩税基”税制改革通减税刺激济增长促进产业结构调整和升级有效了长期困扰美国济滞胀问题。
从90年代开始美国出现了战持续长济繁荣。
税收调控手段运用上美国重选择对预算收入影响不调节效比较明显公司所得税。
美国邦税收收入主要依赖人所得税约占邦税收收入50%公司所得税处辅助性地位因邦政府可以充分运用公司所得税政策鼓励高新技术产业发展促进产业优化升级保持美国全球济竞争优势地位。
如美国税法允许采取加速折旧方法加快固定产更新换代;投可以抵免多不超6万美元应纳税所得额因当年应纳税所得额低6万美元抵免完部分下年不再抵免而是折旧;对公司亏损允许从两年和今0年利润弥补;科技开发费用可以从应纳所得税额扣除超三年平数部分可以直接从所得税额扣除。
这些政策对美国高科技产业发展起到了积极作用。
(二)发达、规税代理业。
由美国税收法律制十分复杂般非专业纳税人很难掌握必须依赖税介机构完成复杂报税程序美国建立了发达税代理业普遍实行由册会计师、税代理人等专门技术人员和机构责代理制册会计师不仅可以公司或人代理报税而且可以辅导公司或人进行税收筹划。
美国法律对税代理从业机构及人员职业行作出了严格规定如发现代理业册会计师有进行不实申报代理机构和人员将承担由而产生法律责任。
美国税代理业高发展是美国济高市场化和社会化必然产物他纳税人提供广泛社会化税也成税收管理重要辅助手段使对报税环节监管从税机关移到税介机构降低了税收征收成提高了税机关征管效率。
(三)严密、系统社会化监控体系。
美国推行了完善社会保障码制所有人基础、工薪收入、信誉状况都记录人社会保障帐因该码成邦税局控管人收入有效途径。
美国建立了发达人信誉评级制纳税申报记录往往被作衡量人信誉水平重要标准并直接与人商业信誉挂钩凡是有不良纳税记录人或单位申请商业贷款会受到种种限制。
外美国广泛采用信用卡制多数美国公司和人都通银行进行结算因凡是涉及公司或人各项收支税局都可通银行进行监控。
正是有了社会化监控体系使税收管理延伸到社会济每角落税收管理不再是税部门责任而是全社会共义。
(四)现代化税信息系统。
美国借助现代信息技术实现了税收管理信息化、络化、集化对税收信息达到高占有和共享。
美国邦税局全国设立了8计算机系统集处理全国各地申报并华盛顿邦税局总部设置巨型计算机储存了全国所有纳税人历年。
从邦到各州以至地方税局都普遍实现与银行、人信用机构、公司电脑可以通不信息渠道掌握着纳税人相关信息并以基础建立了完善电脑选案稽体系。
由税机关充分掌握纳税人济活动从而提高了税收管理针对性和实际效。
国会掌管税收立法权责制定税法;税部门按照税法规定独立行使税收管理权并受到国会、舆论、纳税人和司法机构约束;法院独立行使税收司法权审理涉税违法案件。
税法具有很高权威性国收入法是美国税收基法它与财政部制定税法规、邦税局所做税裁以及邦法庭判例组成邦税法主要容。
外美国税收处罚明确而严厉对发现不实申报凡是属纳税人已如实提供纳税申报由介代理机构承担法律责任;凡是属纳税人如实提供责任由纳税人承担。
如认纳税人是有逃税邦税局将对其进行审计情节严重将移交法庭通司法程序处理;对所得税预缴误差超规定围也将作违规处罚容。
完善我国税收环境若干思考()积极发挥税收市场济职能作用努力创造公平、效率税收环境。
强调宏观济环境特别是税收制与政策公平性和效率性是美国济和社会发展策略重要方面也是实践反复证明有效手段。
与相比我国税收政策环境还缺乏公平性突出表现税制不统外两套企业所得税制并立;税不公平“生产型”增值税制加重有机构成高企业税收担企业所得税与人所得税不配套存重复征税问题。
所以出现这种状况是因新旧税制换程存些阶段性、渡性制和政策这些制政策并不合市场济规则要与国际惯例包括准则相甚远因改革势必行。
当然我国是发展国各地情况千差万别税收政策不能搞刀切应体现相应灵活性加上我国济发展面临结构性矛盾也客观上要运用税收政策手段促进济结构调整。
因下步税制改革重应是进步统税制结合区域济发展特制定不区域和产业相结合济税收政策建立合国际惯例、公平与效率有机结合税收政策环境。
二是将“生产型”增值税制“收入型”增值税制待条件成熟再“消费型”增值税制既实现税制公平目标又考虑财政承受能力。
三是调整和优化税收优惠政策。
考虑到国民待遇原则并不排斥涉外税收优惠政策从有利引进外贸角出发现阶段应继续保留涉外税收优惠政策但是应与整体税收政策导向相协调逐步从强调投型优惠向产业导向型优惠变从以直接优惠主向接优惠主变。
如“适当延长亏损弥补降低企业兼并重组税收成推动企业走集约化发展道路。
允许科技开发费用从应纳所得税额扣除超三年平数部分可以直接从所得税额扣除。
允许高新技术企业按营收入提取定比例技术开发准备金从税前列支。
外近年我国人所得税增长很快成具发展潜力税种将随着人所得税比重进步提高可以适换所得税制模式逐步建立以人所得税主法人企业所得税辅所得税制结构将收入型企业所得税模式换调节型企业所得税模式增强企业所得税促进济增长调控功能。
(二)力发展和规税代理业。
美国税收管理验表明市场济条件下税代理是税收管理必然延伸和有益补充是影响和制约税收管理效能重要外部环境。
税代理机构作纳税人与税机关介方面受托纳税人正确报税另方面也扮演“社会管理者”角色对纳税人报税真实性进行监督这样既可以使税机关从量报税事脱出集力量加强税稽也降低了征税成提高了征管效率。
与美国相比我国税代理业还比较落突出表现两方面是税代理业总体规模;二是代理行不规责任不明确缺乏有效监管。
这种状况给征纳双方带了很多不便增加了征纳成而且容易导致不规税代理行。
随着我国社会主义市场济发展和征管改革不断深化加快税代理业发展规税代理行应是今工作重。
当前应针对税代理行不规问题建立和完善税代理行业法规制体系明确税代理机构和从业人员行规及法律责任如规定凡是纳税人提供真实而税代理机构或人进行虚假申报由税代理机构或人承担法律责任。
加行业监管力确保税代理市场有序运行和健康发展。
从美国验可以看出要实现对纳税人严密监控光靠税机关力量是远远不够必须依靠全社会力量进行综合治理。
美国社会监控络包括成熟人信用制、健全银行结算体系、完善税收司法保障制和税监控体系几乎所有纳税人都处该络严密监控下。
虽然我国也很重视社会协税护税络建设但是很少从立法角明确规定各协税护税单位责任和义因许多部门和单位(如银行)往往因身利益要不愿承担协税护税义。
我国市场机制还不完善人信用制还建立银行结算落司法保障体系还形成难以实现对人收入监控和制约。
因当前应发挥各级政府统筹规划、综合协调职能明确工商、银行、海关、财政、国土等部门协税护税责任和义建立健全协税护税络。
普遍推行人统社会保障码或纳税编码制将人编码作其基档案并与人信用、社会保障、就业、投挂起钩。
外将随着我国人信用制、银行结算制建立和完善对现金交易控管和人收入情况监控逐步加强适推行人收入双向申报制加强不人收入信息核强化人所得税控管。
(四)加税收信息化和络化建设力。
税收信息化、络化是税收管理现代化必由路也是改善税收管理综合环境重要手段。
美国实践证明信息化和络化技术有助加强税机关与协税护税单位信息交流与共享形成税收管理合力实现对税严密监控和管理。
与美国相比我国信息化建设还比较落主要表现“两低”是税收信息化水平低税收征管信息化含量不高借助信息技术进行税收管理比例偏低;二是税收信息络化水平低税与银行、工商、国土等部门普遍实现税收信息渠道单信息系统开放性差。
“两低”现象是当前制约税收管理水平重要因素因应加快税收信息化建设方面力提高征管信息化含量和信息络化水平。
对建立完善税收管理业系统、税收策支持应用系统提高税收征管信息化含量和对税信息占有量使税机关能够及掌握企业生产营情况、纳税申报情况、纳税人人信誉情况提高税稽针对性创造条件。
对外建立外部信息应用管理系统。
改进系统开发方式将现有各部门独立开发换全社会综合开发、统筹建设充分发挥集约优势实现信息共享。
另方面加强计算机系统与征管人员有机结合不断提高征管人员综合业素质充分发挥税收信息系统功能。
依法治税是美国税收管理主要特征也是美国建立良税收环境重要保证。
与美国相比我国税收法制环境还不健全表现税收法规层次多、容重复统性、协调性、权威性不足依法治税原则贯彻落实不够公民纳税识比较淡薄执法刚性不够强。
因应清理规现行税收法规制完善各单项税收实体法基础上可以借鉴美国税收立法验研究制定我国税收基法明确我国税收立法总体精神、税收制、税种设置、税收征纳关系、税收处罚、司法规、协税护税责任等容统税法提高立法层次增强税收法律制权威性。
加税收处罚力。
严格依法打击各类税违法违行;积极争取建立税收司法保障体系设立税警察和税法庭税收执法提供有力保障;加强对税执法监督检完善执法检办法推进执法责任制保证税收执法客观、公正与准确形成良税收法制环境。
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