新会计准则采用公允价值所引发的思考
次会计改革围广、程深是史无前例。
新会计准则改革主要方面有重调整即跌价准备计提、债重组方法、存货管理及公允价值应用。
从公允价值计量属性涵义出发分析了新会计准则引入公允价值对企业所造成影响。
关键词计量属性；新会计准则；公允价值模式、公允价值定义B（996）财会计准则公告5（5）《金融产让和以及债清偿会计处理》指出“项产（或债）公允价值是愿双方当前交易（而不是被迫交易或清算销售）据以购买（或承担）或销售（或清偿）产（或债）金额。
”我国财政部制定《企业会计准则》对公允价值释是“公平交易熟悉情况双方愿进行产交换或债清偿金额。
”33比5更简明地说明了“公允价值确定原则”活跃市场公开市场报价是公允价值证据。
如能得到话应该用做计量基础。
如不能得到公开市场报价公允价值估计就应基该环境下可以得到信息。
二、新会计准则引入公允价值对企业影响分析（）债重组债重组是指债人发生财困难情况下债权人按照其与债人达成协议或者法院裁定做出让步事项。
按旧准则债人与债权人进行债重组如债人以非现金产清偿债债权人则按应收债权账面价值作受让非现金产入账价值；债人则按应付债账面价值与用抵债非现金产账面价值账其差额计入“公积”或“营业外支出”。
如是将债权股权债权人应按应收债权账面价值作受让股权入账价值债人则将应付债账面价值和对方放弃债权所取得股差额作“公积”。
所以债重组会计处理无论是债权人还是债人都很少涉及公允价值也不确认债重组收益。
新准则5条规定以非现金产清偿债债人应当将重组债账面价值与让非现金产公允价值差额计入当期损益。
新准则6条规定将债债人应当将债权人放弃债权而享有股份面值总额确认股（或者实有）股份公允价值总额与股（或者实有）差额确认公积重组债账面价值与股份公允价值总额差额计入当期损益。
新准则改变了旧准则刀切规定将原因债权人让步导致债人修改债条件偿还债获得收益全部计入公积做法改计入当期损益对实物抵债业引进公允价值作计量属性。
由新准则与旧准则差异是采用公允价值计量并将产生债重组收益计入当期损益。
进行债重组将增加债人利润。
些无力清偿债公司旦获得债重组其重组收益将直接反映当期利润表可能会极地提升其每股收益水平。
所以那些债金额较高又有可能获得债重组公司值得投者关。
（二）非货币性产交换非货币性产交换是指交易双方主要以存货、固定产、无形产和长期股权投等非货币性产进行交换该交换不涉及或只涉及少量货币性产（即补价）。
原准则下非货币性交易双方以换出产账面价值加上相关税费作换入产入账价值。
新准则3条规定非货币性产交换满足两条件应当以公允价值和应支付相关税费作换入产成公允价值与换出产账面价值差额计入当期损益。
这两条件是该项交换具有商业实质；换入产或换出产公允价值能够可靠地计量。
由看新准则对满足定条件非货币性产交换是以公允价值作换入产入账计价基础对损益确认规定也不。
产生结是这交换将产生利润如换出产账面价值与换出产公允价值差距则差额对当期损益影响也对当期产结构、所得税费用、净利润及净产会产生很影响。
（三）投性房地产投性房地产是指赚取租金或增值或两者兼有而持有房地产。
新准则0条和条规定有确凿证据表明投性房地产公允价值能够持续可靠取得情况下可以对投性房地产采用公允价值模式进行续计量。
采用公允价值模式计量不对投性房地产计提折旧或进行摊销应当以产债表日投性房地产公允价值基础调整其账面价值公允价值与原账面价值差额计入当期损益。
按照原制房地产属固定产或无形产应计提折旧或摊销。
执行新准则满足定条件按照公允价值计价不计提折旧或进行摊销将使费用减少利润增加。
外将产债表日投性房地产公允价值与原账面价值差额计入当期损益房地产升值情况下也将增加利润。
（四）金融工具金融工具是指形成企业金融产并形成其他单位金融债或权益工具合。
新准则规定企业初始确认金融产或金融债应当按照公允价值计量、应当按照公允价值对金融产进行续计量。
对按照准则规定应当以公允价值计量、但以前公允价值不能可靠计量金融产或金融债企业应当其公允价值能够可靠计量改按公允价值计量。
金融产或金融债公允价值变动形成利得或损失除与套期保值有关外按下列规定处理以公允价值计量且其变动计入当期损益金融产或金融债其公允价值变动形成利得或损失应当计入当期损益；可供出售金融产公允价值变动形成利得或损失应当直接计入所有者权益该金融产终止确认出计入当期损益。
新准则与旧规关金融企业会计制差异主要表现以下方面金融工具计量上引入了公允价值计量属性公允价值与实际利率摊余法能够更地反映市场因素、价值从而更准确地计量各类金融产或金融债。
二金融衍生工具表外业表化并律以公允价值计量有利及、充分反映企业衍生工具业所隐含风险及其对企业财状况和营成影响。
了防衍生金融工具可能产生金融风险准则规定衍生金融工具从表外移到表反映而且律以公允价值计量相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益这改变了原制按成与市价孰低法计量规定由衍生金融工具价格具有不确定性故执行新准则利润走向具有不确定性。
除上述方面外公允价值还很多业被作计量标准例如融租赁业租赁开始日对租入产入账价值认定引入了公允价值概念。
营租赁售租回业有确凿证据表明售租回交易是按照公允价值达成售价与产账面价值差额应当计入损益这将对发生该项业企业当期利润有定影响。
对商品销售收入和提供劳收入新准则也要计量采用公允价值规定会使部分企业短期推迟确认收入特别是采用分期收款方式企业由收款期较长对收入必须采用现值计量从而减少了当期权益。
三、新会计准则引入公允价值运用难分析公允价值会计实施关键如何公允价值会计信息可操作性和公允价值会计方法可靠性。
（）公允价值计量可操作性公允价值表现形式较多实如何选择使用如何观察样或类似产或债市价当没有可观察市价候如何采用估价技术这些问题都是公允价值计量实可操作性问题即公允价值技术上可行性问题它是制约公允价值可靠性重要因素。
它能使现投入价值和现收入相配比以便正确衡量现营成确切反映企业维持再生产能力所生产耗费补偿。
然而现行成获取和计算上缺乏足够可信证据以重新购置具有相生产能力产现价格代替企业持有产价值并不定具有说力。
事实上市场上很难到项产性能、使用程等各方面都和持有产能够完全吻合。
非彼通常由技术进步对另行取得项全新设备说往往具有更高效作业功能或由产品市场发生变动设备对企业价值已降低它可以企业提供效益现值已不完全等该产现行成而对已处使用程产说累计折旧正确计提也就是对使用程确定尚有回旋空可能出现企业特殊目进行操纵。
所以对持有产按现行重置成进行计量实际操作上存定困难。
对现金流量现值不论对初始确认计量还是续计量说般都被认能提供对项产或债济特征完全和具有代表性真实计量。
现值并不仅仅是任（或多）现金流量和任（或多）折现率算术乘积必须是市场整体期望估计值。
它包含了所有市场参与者对某项产或债效用、现金流量数额、现金流量不确定性以及市场参与者对承担不确定性所要金额致见。
但是不仅上述取得和量化困难重重与该项产或债所承担风险相称市场报酬率也不确定实际操作仍有不少现实障碍。
而当企业拥有特殊具有独占性优势条件某项产给其带现金流量远远高市场整体预期企业选择被市场总体认可公允价值还是选择对身更具相关性体价值尚值得商榷。
从这义上说作公允价值企业产或债现金流量现值要充当比任何市场参与者主观估计更有信息含量和更立预测尚有定困难。
（二）公允价值计量可靠性公允价值会计信息由其高策相关性越越受到相关关系人尤其是投者和债权人青睐。
但是与产或债风险和收益相关信息对报表使用者与报表编制者说具有很不对称性信息质量可靠性难以保证。
若无报表使用者以外其他监督主体话使用公允价值相当给了报表编制者很操纵机会。
报表编制者往往利用这操纵机会制造假象骗取投。
另方面金融工具价格会忽高忽低具有波动性。
例如月30日价格50万元月3日价格突然飙升到00万元而月日又回落到50万元如年报报告项金融工具价格00万元其预期济利益流入不能可靠计量跳跃性比较强。
因令人担扰和怀疑是公允价值会计信息可靠性如何这是推广公允价值计量属性必须难题。
参考献、财政部企业会计准则[]济科学出版社,006、财政部册会计师协会会计[]国财政济出版社,0063、财政部企业会计准则新旧对照[]国法制出版社,006、财政部金融企业会计制[]国财政济出版社,005、路晓燕公允价值会计国际比较[]会计研究,006()[作者单位潍坊市皮肤病防治所（潍坊市五人民医院）]