外币报表折算方法的选择探讨

摘　要：随着经济的全球化发展，我国企业的外币报表业务日益增多，关于如何选择外币报表的折算方法的问题亟待解决。本文主要围绕这一论题展开探讨。 思想汇报 /sixianghuibao/。

关键词：现行汇率法；时态法 引言 　　伴随国加入WTO 后，涉及外币业务越来越多，以外币收支为主的企业可以选择一种常用外币作为记账本位币，但在编制报表时必须将其外币报表折算为人民币，这就必然涉及到外币报表折算方法的选择问题。 一、外币报表折算方法 （一）流动性与非流动性项目法 　　此方法是将资产负债表的项目按照其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两大类，对于流动项目类的资产和负债项目，按照资产负债表日的现行汇率折算；对于非流动项目类的资产和负债项目，按照原来入账的历史汇率折算；对于子公司所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按照历史汇率进行折算；对于利润表中各项目，除固定资产折旧费用和摊销费用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按照当期的平均汇率进行折算。该方法对存货、现金、应收账款等流动性项目都采用现行汇率进行折算，一并承担汇率风险，无法反映其真实状况。已被逐渐淘汰。 　　（二）货币性与非货币性项目法 　　此方法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目。对于货币性项目，按照资产负债表日的现行汇率折算；对于非货币性项目和所有者权益项目，则按照原入账时的历史汇率折算；对于利润表项目，除折旧费用及摊销费用按照取得有关固定资产或无形资产时的历史汇率折算外，所有的收入和费用项目均按照当期的平均汇率折算。因为货币性项目直接受汇率的影响，这种折算方法与外币交易的会计处理方法一致，故其理论依据是充分的。但这种方法仍有其局限性。例如，如果非货币性项目（如存货、投资）是按现行市价表述的，则按历史汇率折算就不可能得出合理结果。 思想汇报 /sixianghuibao/ （三）现行汇率法。 　　这一折算方法是采用资产负债表日的现行汇率对外币会计报表中所有的资产和负债项目、所有的收入和费用项目全部进行折算的方法。采用这种方法只有外币会计报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。在采用现行汇率报表下，收入和费用项目也可以采用会计报表当期的平均汇率进行折算。对于外币会计报表折算中发生的差额，在所有者权益项目中单列“外币会计报表折算差额”项目反映，而不计入各期的净损益“。采用现行汇率法折算意味着其外币会计报表被折算的子公司所有的资产和负债项目均承受着外汇汇率变动的风险，但实际上企业所有的资产和负债表并不全都承受外汇汇率变动的风险，如固定资产存货等以实物形态存在的资产就不一定承受外汇汇率变动的风险，所以对这些项目都统一按现行汇率法进行折算显然是欠妥的。 （四）时态法 　　时态法要求在外币会计报表折算中，对于现金、应收项目和应付项目，按照现行汇率进行折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，按照历史汇率折算；对于按现行成本反映的非货币性资产，按照现行汇率折算；对于子公司所有者权益，其实收资本按照股份发生时的历史汇率折算，所有者权益中的其他项目也都按照历史汇率折算，未分配利润项目则为折算的平均数；对于折旧费用的摊销费用，则要求按照取得有关固定资产或无形资产时的历史汇率折算；对于销售成本，则要求在期初存货、本期购货和期末存货按照不同的适用汇率折算后计算得出。时态法能真实地反映母公司所享有子公司权益的价值，但是该方法操作起来工作量大，而且将外币折算差额直接计入当期损益，容易使跨国公司的合并利润多变，从而影响跨国公司上市股票的价格。

论文代写 二、外币报表折算方法的选择 　　根据目前我国的实际情况，笔者认为时态法更适合我国国情。 　　（一）目前我国的人民币汇率制度实行的是有管理的浮动汇率制度，国家对汇率的管制仍然较强。近年来我国稳步发展，金融秩序稳定，国家外汇储备雄厚，即使处在金融危机动荡的环境中，人民币一直坚持不贬值，这都使我们充分相信，我国的人民币汇率不会发生剧烈波动。因此，我们不必过分担心由于汇率变动对公司报告损益产生重大影响，我国的跨国公司在报表折算时采用时态法时是可行的。 　　（二）从目前情况看，母公司理论被普遍接受。母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。采用母公司理论，不但在国际上具有通用性，也适合我国跨国公司以公有制为主体的现状，为适应母公司理论合并报表的编制目的，需要选择时态法。英、美、日等国都是运用这一理论编制合并会计报表，《国际会计准则27号一合并财务和对子公司投资的会计》也基本运用母公司理论。而且在合并会计报表中，有关子公司的外币业务、交易、是遵循时态原则进行确认和计量的，为了保持一致，折算汇率的选择也应以外币交易发生时项目的计量属性为依据，即采用时态法 总结大全 /html/zongjie/ 　 （三）时态法的不足之处在于，在时态法下外币折算的损益是直接计入利润表的，汇率的变动较大会直接影响企业的收益，且会给报表使用者公司收益不稳定的误导。但是只要对会计政策信息充分披露，让广大报表使用者知情了解，一般是不会对股价产生负面效应。英国会计准则委员会早在1993 年颁布的第3 号财务业绩报告中，就要求在合并报表中单独揭示这部分折算差额。笔者认为在当前的经济形势下，只要在合并利润及利润分配表上，将时态法下的折算差额与公司的经营利润分开列示，则会消除时态法的不足之处。 　　结论：以上是笔者对外币报表折算方法选择上的一些拙见，希望通过对外币报表折算方法的重新审视，在我们选择适用的报表折算方法时能有一些启发。 参考文献: [1]周南军．2007．外币报表折算方法的分析与选择，四川建筑. [2]梁泽群．2007．我国外币报表折算方法的选择．科教文汇. [3]岳殿氏，曹彦栋．2007．外币折算方法选择与折算风险浅探．财会月刊.