有关外币报表折算的国际比较(1)

随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，国际间投资业务不断扩大，跨国公司在整个世界经济中所发挥的作用和所占的比例也越来越大，使得作为跨国公司合并会计报表编制前提的外币报表折算显得越发重要。但目前国际上在外币报表折算中折算汇率的选择和折算差额的处理，尚未形成一致的国际惯例，使得外币报表折算成为当今世界各国会计实务的主要差异所在。　　一、世界各国所遵循的折算方法存在差异。　　目前外币报表折算方法主要有流动与非流动项目法，货币与非货币项目法，时态法和现行汇率法。由于这几种方法各有利弊和侧重．以及世界各国的政治、经济、文化传统等会计环境不同，导致各国在折算方法的采用上存在差异。采用流动与非流动项目法的国家有南非、伊朗、新西兰、巴基斯坦等少数国家。采用货币与非货币项目法的国家和地区主要有瑞典、韩国、台湾、菲律宾、洪都拉斯等。流行现行汇率法的国家和地区有美国、英国、加拿大、法国、德国、香港、荷兰、印度、新加坡、马来西亚等。流行时态法的国家有美国、英国、加拿大、奥地利、阿根廷、巴拿马等。 　　二、几个有代表性的国家和国际组织的国际比较。　　1．美国。美国1981年公布的第52号财务会计准则规定外币折算的目标是：（1）在合并报表中应根据美国公认会计原则，以功能性货币表述财务成果和财务关系；（2）提供由于汇率变动可能对公司现金流量和股东权益、预期经济影响的信息。所谓功能性货币是指国外主体从事经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的货币。国外主体按其经营所处的环境不同，分为母公司的有机组成部分和自主经营的国外主体两类。前者所指的国外子公司视为母公司在境外经营的延伸，其功能性货币通常为美元，采用时态法对外币报表进行重新计量。所谓重新计量即指将国外于公司记帐用的货币折算成功能性货币。后者是指在生产经营和财务决策有较大的自主权，并与国外经济环境融为一体的经济实体。其功能性货币一般非母公司的报告货币（美元）。如其功能性货币为子公司所在国的货币，此时采用现行汇率法对国外子公司的外币报表进行折算；如其功能性货币为第三国货币则先采用时态法将其按子公司所在国货币记帐的报表重新按第三国货币计量，再采用现行汇率法折算成美元表述。　　2．英国。英国第20号标准会计实务公告《外币折算会计》被作为英国当前外币报表折算的权威标准，它与美国的第52号财务会计准则的有关要求基本一致。不同之处在于：

代写论文 　　第一，对自主经营的国外实体因采用现行汇率产生的折算损益，记人类似准备性质的“暂记项目”，以备抵未来期间可能发生的折算损益，但由于借款净额引起的损益则记入当期损益。　　第二，在现行汇率法下，对损益表项目既允许采用美国做法，即按整个报告期的加权平均汇率折算，也允许按编表日的现行汇率折算。这主要是为了更好保持现行汇率下国外子公司原有报表上反映的财务状况和金额比例关系不被破坏。