出口退税管理的不对称信息分析 出口退税无信息申报
【关键】出口退税;委托代理;激励约束机制【摘要】出口退税管理程存着两类委托代理关系税机关与外贸企业委托代理关系及央政府与税机关委托代理关系。
运用信息济学方法,通对出口退税管理行主体委托代理关系分析,可以到衡条件下影响代理人优努力水平各项因素,从激励约束机制设计角探讨如何改进现行出口退税管理使其更地发挥应有作用。
、出口退税管理程委托代理关系济学委托代理关系泛指任何种涉及非对称信息交易,交易有信息优势参与者称代理人,信息劣势参与者称委托人。
对委托人说,只有使代理人获得效用化才可能获得身效用化,然而要使代理人采取效用化行动必须对代理人进行有效激励。
这样,委托人和代理人利益协调问题就化非对称信息情况下优制安排,即设计优激励与约束机制,促使代理人从身利益出发选择对委托人有利行。
出口退税程,央政府、税机关(指管理出口退税国税机关)和外贸企业各有己优势,由彼出口退税程分工不从而使委托代理关系建立会带代理收益。
而他们信息是不对称,加彼效用函数不,所以又会由道德风险而产生代理成和激励问题,形成了出口退税程委托代理问题。
税机关处信息劣势,它不了外贸企业具体退税行(骗税或不骗税),它希望外贸企业遵守与退税相关法规和制,并且尽可能少地支出退税款;而外贸企业则处信息优势,它希望少支出成,并且尽可能多地获取退税款。
因,激励问题就成税机关怎样才能使出口企业达到身利益化实现退税管理目标。
央政府委托税机关实施退税管理,包括进行退税登记、退税凭证办理、退税审核等,并其提供种特殊权力(退税审核权)和收入(支付工)等报酬。
税机关享受这种特殊权力并领取国提供俸禄,并承担退税管理责任。
显而易见,税机关了国各项退税制,而国不可能了税机关部每退税管理人员收入、庭状况、工作能力等情况,由双方信息不对称,这种委托代理关系存着道德风险。
主要表现两类行是税机关偷懒行,即税机关退税管理人员所付出努力其获得报酬;二是机会主义行,即税机关退税管理人员了增加其身利益而做出方向努力行,如伙出口企业共骗取国退税款。
因,激励问题就成央政府如何才能使税机关强化对出口退税管理,尽量减少骗税行发生概率,充分发挥出口退税应有作用,实现国既定政策目标。
综上所述,出口退税管理程,央政府、税机关和外贸企业就形成了两委托代理关系。
委托代理关系,激励机制通常是指委托人用调动代理人积极性各种方法和手段,它核心容是设法把代理人追人效用化变追总体利润化。
约束机制也叫监督机制,般是指委托人通定合、协议使代理人承担济和法律等方面责任,控制、约束和规其行,确保代理人按照委托人图开展营活动。
委托人对代理人建立激励约束机制目是希望通它们激发代理人责任心和创造性,抑制代理人不良动机和行,减少道德风险,提高代理绩效,抵偿代理成委托人带更收益。
下面将分别讨论税机关与外贸企业委托代理关系以及央政府与税机关委托代理关系激励约束机制。
二、税机关与外贸企业委托代理关系税机关与外贸企业委托代理关系,假设出口退税给两者带利润分成函数外贸企业税机关r(r)()式和分别代表外贸企业和税机关利润分成;外贸企业已缴纳增值税额;外贸企业实际获取退税收益占已缴纳增值税额比例(r);r企业获取退税款占已缴纳增值税额比例;,企业支付退税获取成占已缴纳增值税额比例。
把税机关作委托人进行分析,可以把增值税收入看作归税机关所有,外贸企业利润分成可以看作是税机关对其支付报酬。
并假设外贸企业行动将直接影响税机关利益,外贸企业行有两种可能取值L和,其L代表骗税,代表依法获取退税。
如外贸企业依法退税(),分布函数和分布密分别()和();如外贸企业骗税(L),分布函数和分布密分别()和()。
外贸企业付出努力行是有成,设成函数(),且()0,()0说明付出努力越多,行动成越,且努力边际成递增。
由信息是不对称,所以税机关无法直接观察到外贸企业努力程(即税机关并不直接知道外贸企业是否骗税),只能观察到利润,并知道外贸企业努力程概率函数和密函数。
税机关和外贸企业V期望效用函数分别v[()]和[()]()。
其有0,0,说明外贸企业努力程与效益正相关,且努力边际效益递减;0,0说明外贸企业行动成与努力程正相关,且努力边际效益递增。
由0,0,可知税机关和外贸企业利益是有冲突(0味着税机关获得更高收益而希望外贸企业多努力,而0味着外贸企业节约成而愿少付出努力)。
因,除非税机关外贸企业提供足够激励,否则外贸企业将不会做出税机关所期望行。
我们可以得出作委托人税机关其效用函数v[()()](,)作代理人外贸企业其效用函数[()](,)()利用信息不对称模型,可知税机关问题是选择激励合下列优化问题我们设定两约束条件,约束条件是参与约束,即外贸企业申报出口退税所获得期望效用不能不报出口退税能够得到期望效用。
因参与约束可以表示R[()](,)()二约束条件激励相容约束。
由难以完全了外贸企业营情况和退税行,只有鼓励外贸企业依法退税才有可能实现总体收益化。
因激励相容约束应理外贸企业选择税机关希望行动(依法退税)所得效用要选择其他行动(骗税)所得效用,应该使骗税者付出代价,效用,其数学形式可表示[()](,)()[()](,)()和分别参与约束R和激励相容约束拉格朗日乘数。
那么,上述优化问题阶条件公式整理可得莫里斯霍姆斯特姆条件公式式(),。
所以可以出衡条件下外贸企业努力水平公式其代表似然率,是用量外贸企业选择L(外贸企业骗税)税机关增值税收入发生概率与外贸企业选择(外贸企业依法获取退税)税机关增值税收入发生概率比率,可以反映观测到多程上L而不是。
较高似然率味着有较可能性L;较低似然率表明有较可能性;如似然率等,则说明L和可能性相,观测者不能得到任何新信息量。
从对程可以看出,不对称信息条件下,外贸企业主要根据退税收益比例和似然率定具体退税行。
具体情况是,外贸企业从正常退税活动所得退税收益比例越高(值越高),其优努力水平将越高(选择依法获取退税可能性越);税机关越能够准确判断外贸企业到底是付山了较低努力(骗税)还是较高努力(依法获取退税),则外贸企业将越会付出较高努力(选择依法获取退税可能性越)。
三、央政府与税机关委托代理关系出口退税管理程,作委托人央政府与作代理人税机关有不期望。
央政府期望定期通建立科学、严密退税机制,加强税收管理配套改革,使财政支付退税额尽可能,并使其产生整体效益和长期效益高,达到提高出口商品竞争力、促进出口、优化出口商品结构及国产业结构目;税机关则期望国投入尽可能充足退税款,并尽可能少地付出退税征管成,顺利完成国下达税收任,谋取身短期利益化。
假设出口退税所能产生总体效益是R,退税率设置、退税财政担、退税办法等方面合理情况下,R由税机关退税管理能力(其努力程用表示,包括退税政策与制建设能力及执行能力、退税管理人员管理能力、稽能力、退税能力、税收处罚能力、征退税机关协调能力以及对与退税相关税有效配置能力等等)和政府对出口退税投入定。
对出口退税投入包括政府拨付退税款和其他配套金(包括对退税信息系统建设金投入、退税稽所付出激励费用等),了讨论方便起见,我们这里假设其他配套金投入与政府拨付退税款呈正相关。
用表示央政府投入退税款,假设其他配套金投入K。
所以出口退税管理收益函数可以表示RR[,(+)]其R0,R0;R0,R0,说明税机关努力程和政府退税款投入与退税效益正相关,且边际效益递减。
假设总效益R,外溢效益(出口退税所带社会效益)比例k,即社会效益kR,这正是政府追目标;那么税机关实施出口退税管理可以获得效益(lk)R,这正是政府追目标。
假设税机关努力成(),并有0,0,表示税机关越努力付出成越高,且努力边际成递增。
央政府和税机关效用函数分别央政府v[kR(,(+))]税机关[(k)R(,(+))]()假设税机关将央政府激励下选择努力程,其类型分布空[,](这里类型可以是税机关退税管理能力和水平)。
由央政府与税机关信息不对称,所以央政府无法准确观测到税机关努力程和其类型,只知道概率分布,由可以得出总收益R分布函数,设其概率函数和密函数分别(R,)和(R,)。
由可知,央政府与税机关委托代理问题可模型化令和分别参与约束R和激励相容约束拉格朗日乘数。
阶优条件整理可得莫里斯霍姆斯特姆条件由上式可知,央政府和税机关从退税管理活动取得边际效用比与k值有关。
如k越,说明央政府边际效用将越而税机关边际效用将越,反亦然;当k很,说明退税管理活动给社会带效益很而给税机关带效益很,给央政府带边际效用就较而给税机关带边际效用就较。
由以上优条件可以出衡条件下税机关努力水平可见,税机关退税管理活动优努力水平将主要取退税管理活动利益可获得性和央政府投入水平。
可以预期,如k值越说明退税管理活动效益主要体现社会效益上,税机关从可以获得济效益较差,那么税机关退税管理活动努力动力将较弱()。
如越,那么出济利益驱使,将会刺激税机关努力工作;从似然率角看,国越能有效地监控税机关退税管理活动,税机关越能努力地进行退税管理。
四、激励机制和约束机制建立前面我们分析了出口退税管理活动两对委托代理关系,并得了衡条件下代理方优努力水平定因素。
以下我们将分析如何有针对性地建立套激励约束机制,以降低代理方代理成。
税机关与外贸企业委托代理关系,税机关应设计套有效激励约束机制,使外贸企业选择有利己行,选择依法获取退税退税行,降低由信息不对称所带代理成。
激励机制主要容包括以下几方面()进步完善出口退税政策实施机制,简化退税环节,提高退税效率,尽量杜绝出口欠退税现象发生,降低外贸企业出口退税获取成,提高外贸企业从正常退税活动获得净收益,鼓励外贸企业通正常渠道依法获取出口退税款。
由税机关建立所辖外贸企业退税行电子档案,详细记录外贸企业每年具体退税行,并根据退税行信库给不外贸企业设定不退税级别,享受不退税待遇。
如便使税机关和外贸企业博弈由次性博弈变多阶段动态博弈,迫使外贸企业必须充分考虑己退税声誉,充分发挥声誉效应作用税机关也可采用回顾策略,原次性博弈优激励基础上,引进考虑段外贸企业退税表现调整对外贸企业退税支付。
(3)精神激励。
提高税法透明,使外贸企业可以更多、更方便、更及地了到出口退税新政策和动态,并加宣传力,使社会上形成依法退税光荣、非法骗税可耻良氛围,用精神力量、道德力量激励外贸企业依法申报退税,减少道德风险。
约束机制主要容包括以下几方面()加强对外贸企业日常监控,尽量减少退税管理信息不对称现象,充分发挥似然率退税管理作用。
目前可以逐步建立健全退税评估机制,税机关部建立专门退税评估机构,统开发专门退税评估软件,制定相关评估操作规程,并明确具体评估指标体系,对外贸企业出口业产品离岸价格、报关数量、创汇成、报关口岸、进货渠道和区域企业生产能力和支付能力,以及生产规模等因素进行综合信息分析评估并做出正确评价。
要充分利用并汇总金税工程、系统和各税种征收环节纳税评估信息成,以及海关、外汇、银行、工商、物价、技术监督和商品检等方面全部信息成,实现退税评估信息化,从发现疑,鉴别真伪,将外贸企业退税行置严密监控下,有效约束外贸企业退税行,防止骗税行发生。
首先,通法律明确界定骗税行,并硬化细化惩罚措施,加处罚力,尽可能减少惩罚可选择幅,防止出现处罚方式随性及腐败寻租现象,使税法对骗税行严厉惩罚成种可置信威胁,有力地震慑骗税企业;其次,应逐步提高退税稽人员素质,开发电子稽系统,不断提高退税稽技术和效率,降低稽成,提高企业骗税被发现可能性。
严厉处罚加有效稽将使外贸企业违约成上升,迫使外贸企业选择税机关期望依法退税行。
央政府与税机关委托代理关系,政府希望税机关积极努力地加强退税管理,实现退税社会效益化,而税机关则更多地关身济利益。
主要指物质利益或物质报酬。
根据前述退税管理激励相容约束,税机关积极努力加强退税管理所获收益应不偷懒放松管理所获得收益。
因国对税机关和退税管理人员要明确代理权围和职责,对认真履行代理权职责税机关和退税管理人员给予较高报酬或者相应激励(包括货币、名誉、职位等),并退税管理岗位上引入竞争机制,可以设置相应退税管理考核指标,如平退税进、骗税发生次数、外贸企业退税满程等,对税机关退税管理人员进行考核,根据考核结酌情给予奖励或处罚。
()精神激励。
提高退税管理人员素质,并加强道德教育和舆论监督,用道德力量激发税管理人员工作热情,减少道德风险发生。
根据目前各地出口退税管理方式不统情况,应尽快制定全国性出口退税管理规程,按定岗位、定职责、定操作流程方式健全各地出口退税管理工作。
明确税机关部退税管理机构和岗位设置,界定退税管理岗位职责和操作权限,统退税管理操作流程,并强化部考核,实行错责任追究制,使税机关退税管理行进步规化。
()强化外部监督约束。
建立退税公开制,具体包括公开退税政策、公开管理流程、公开违处罚规定、公开监督举报方式等项容。
外,还应加强退税执法检,加退税管理腐败寻租出概率和惩罚力,提高退税管理人员违约成,确保税机关退税行合法化。