集团公司税收筹划发展与现状研究
【摘要】对企业开展税收筹划，能够有效提升企业的经济效益。但税收筹划的发展历程和我国开展税收筹划的现状存在诸多问题，本文对税收筹划的发展历程和我国税收筹划的现状做出了详细的分析。
近年来，国内外学者对税收筹划的理论和实证研究两个方面都做出了系统而卓有成效的研究，税收筹划已经在世界各国遍地开花，被广泛应用于各类企业。
（一）摒弃纳税最小化为目标的理论，形成“有效税收筹划”理论。
有效税收筹划理论研究的就是对纳税人最为有利的税收筹划方案，但这要充分考虑到经济、法律环境对纳税人的制约。在税收筹划理论中，制定的税收筹划方案往往是在完美市场上纳税人通过制定契约，实现税收筹划。但在现实中，往往不存在完美的市场，各种市场因素、法律因素等制约着税收筹划方案，不确定性和交易费用的前提下，使得税收筹划与纳税最小化出现了偏离，税收筹划的选择出现了复杂性和多样性。因此，出现了以选择对纳税人最为有利的税收筹划方案为指導思想的有效税收筹划理论。
斯科尔斯等人提出了“显性税收”与“隐性税收”的概念。由税务主管机关按照税法的规定征收的税收属于显性税收，它的数据企业容易获得。两种无风险的资产初始税前投资回报率相同，但却适用于不同的税率，当一种资产税后回报率较高时，就会吸引投资者投入，投资者投入的增加将导致投资回报率下降，直到这种资产税后回报率达到平均回报率时才会出现均衡，这种同等风险下的两种资产税后回报投资率的差额就是隐性税收。纳税人进行税收筹划的根本目的就是减轻税负，因此在考虑税收筹划方案时，既要比较显性税收，更要充分考虑隐性税收的影响，综合考虑的税收筹划方案必将优于单方面考虑的税收筹划方案。
数学模型的引入，使得税收筹划在方案设计方面更能够体现出合理性和趋势发展性，通过数理模型分析、推断，能够从具体数量上分析纳税人进行税收筹划的效果，以及未来筹划的空间、趋势，使税收筹划理论得到了进一步丰富，税收筹划实务也更加具有说服力和数据的直观性。
综上所述，国外比较完善的税收筹划理论和实务、系统化的税收筹划方法和广泛应用于企业实践中的税收筹划成果都值得我国借鉴和使用。
我国税收筹划理论研究起步于1994年《税收筹划》一书，它的出版标志着中国税收筹划理论研究成为了一门科学，具有划时代的意义。随着税收筹划理论的逐步发展，税收筹划的观念开始为广大理论研究者和纳税人所接受，并开始应用于经济实践当中。税收筹划科研成果、书籍专著、网站服务、中介咨询等应运而生，出现了一片繁荣景象。如盖地的《纳税申报与纳税筹划》、王兆国的《税收筹划》、中国税收筹划网、财税网等如雨后春笋般出现。这充分体现了我国税收筹划发展到了一个全民普及的层面，纳税人可以通过不同方式获得税收筹划理论及方法，这对于我国短短20年的税收筹划发展来讲是一个显著的成绩。我国税收筹划理论发展主要经历了以下几个阶段：
第一阶段，集中于个案进行分析的税收筹划理论研究成果，为我国税收筹划理论的研究积累了宝贵的经验。第二阶段，结合税法的有关规定，形成了减税技术、免税技术、税率差异技术、扣除技术、分割技术、退税技术、延期纳税技术及会计政策选择技术等多种税收筹划技术。第三阶段，伴随着市场经济的发展和我国不断与世界经济接轨，用国际视角去研究税收筹划已经初步形成，对于跨国公司的税收筹划研究越来越受到重视。第四阶段，税收筹划在企业生产经营及财务管理的过程中得到了越来越普遍的应用。税收筹划活动贯穿于企业生产经营的各个方面，是企业节约成本、提高效益最为重要的环节之一。
目前，我国税收筹划大体可以分为下面三种情况：一是投资战略层面的税收筹划。即在企业生产经营、筹资、投资的全过程进行税收筹划方案的设计，在多方位、多层次的系统筹划中选择出最为合理的税收筹划方案。二是税收管理方面的筹划。即利用税收政策存在的暂时性缺陷或者漏洞，选择出合理的税收筹划方案。三是企业个案税收筹划。即针对纳税人在具体的纳税环节进行的税收筹划方案设计，它广泛应用于企业实务中。
综上所述，我国的税收筹划理论在短短的几十年内，得到了迅速的发展，与国际税收筹划理论和实务之间的差距显著缩小。我国税收筹划理论在法律环境更加完善、市场更加成熟的情况下得到了更长足的发展。
（一）管理观念落后。
目前，大多数集团公司的决策层和领导层都具有较高的专业水平和丰富的管理经验，但是对税收筹划观念认识不够，认为税收筹划只会增加对人财物的投入，并不像开拓市场那样能给公司带来立竿见影的效果，忽略了企业原本应享有的税收优惠政策。即使有时企业实施了税收筹划，管理者也认为税收筹划只是财务人员的工作责任，仅就单个税种或是单个环节进行筹划，缺乏企业部门间的沟通与配合，一旦筹划失败，还要承担一定的风险。公司管理者对税收筹划风险管理意识重视程度不够，认为公司进行税收筹划应该以能够给公司带来经济利益为目的，以给公司节省了多少税费作为评价税收筹划可行性的标准，而忽视了税收筹划本身所蕴藏的风险。这些都不利于调动相关人员税收筹划的积极性，对企业税收筹划的发展也有很大的阻碍。
（二）人才缺乏。
税收筹划不是简单的计划，需要筹划人员在全面、深入理解税收法律法规和政策的基础上，综合考虑企业自身的资金、技术、市场、核算等，进行有效的税收筹划。因而，税收筹划对筹划人员综合素质有很高的要求。尽管现在的集团公司财务人员较多，但对财务知识结构的掌握、税法的理解、综合运用各类技能的能力较弱，目前大部分财务人员仅能满足财务日常核算的要求，没能达到税收筹划对人才的需求标准。人才的短缺已经无法满足集团公司对税收筹划的需要，人才的培养也是集团公司税收筹划工作的重要组成部分。
公司进行税收筹划就是利用税法的优惠政策合理地降低税负，最终达到提高效益、实现企业价值最大的目标。把某个单项经济业务或者对某个纳税环节进行单一的税收筹划是大部分管理者和财务人员通常使用的税收筹划方法，没有从宏观方面考虑公司整体税收筹划，更没有从发展的角度审视公司的长远利益，有时甚至出现了涉税风险。公司的任何涉税行为都是处在一个宏观经济环境中，充分考虑其复杂性、多变性和持久性是进行税收筹划的前提基础，是制定更为合理的税收筹划方案的根本保证。
税收筹划需要在税收法律法规的范围内，从多种可供选择的纳税方案中选择最低的税负来处理企业的交易事项。此外，税收筹划是实用性和操作性都很强的一项业务，若脱离了管理学、经济学、金融学、税法等学科对税收筹划的影响，仅就税收筹划理论进行研究，则必定是空虚的、毫无说服力的税收筹划。同时，税收籌划理论也对税收筹划实际工作具有现实指导意义，二者相辅相成、互相促进。现阶段的集团公司很少有结合公司实际情况进行合理的税收筹划方案设计，更没有筹划方案的对比分析和选择，采用的多是一些拖欠的方式方法进行所谓的税收筹划，税收筹划的效果也仅仅体现在某一纳税环节的缓缴或者少缴部分税款，没有分析税收筹划行为对其他税种、税后利润的整体影响。因此，在开展税收筹划方案设计时，应结合公司实际生产经营情况，综合考虑各项税种之间的勾稽关系及对公司整体效益的影响，从不同角度进行税收筹划方案的设计，并进行对比分析，合理选择适用的税收筹划方案。
公司在实际经营过程中缺乏与税务机关的沟通交流，认为只要按时缴纳税款，平时不需要与税务机关就政策的调整进行交流，其实这种观点是错误的。公司在经营过程中要时刻保持与税务机关的沟通，防止因税收政策变化而导致原本有效的方案变的不适用。如纳税人根据原来有利于自己的规定进行税收筹划，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反，因而加强与税务机关的沟通是提高公司税收筹划效果的重要途径。
综上，税收筹划必将受到集团公司纳税主体及企业高层领导的重视，以降低企业综合税负为蓝图的税收筹划必将得到推广。
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作者简介：李力新（1980—），男，硕士研究生，研究生学历，高级会计师，山东省高端会计人才（企业类），现任水发众兴集团有限公司财务总监。