通过“营改增”看我国税制发展趋势
1 我国税制发展中出现的问题 最早的税制改革是美国，早在二十世纪八十年代就为了适应当前经济的发展就已经开始进行税收制度改革，取得了很好的成效。随着经济全球化的快速发展，各个国家都开始进行了深刻的税制改革。根据我国未来税收制度发展的目标，我国中央财经大学财政学院发布了关于中国税收风险的相关研究报告，报告中明确指出我国当前的宏观税负水平太高。根据2010～2011年度的财政报告数据可知2011年我国的宏观税负水平已经达到了百分之三十五，而世界范围内中等收入国家的最佳宏观税负为百分之二十三，甚至发达国家的宏观税负水平也只是达到了百分之三十，所以我们必须实行减税制度。同时我国当前税收收入占GDP总额的比重比较低，例如，2011年只占到了百分之十，而很多发展中国家的税收收入占GDP的比重大约为百分之十八到百分之二十五，发达国家的比重为百分之三十五到百分之四十五。所以说我们应该采取措施提高税收在GDP中的比重。综上所述，我们应该把税收制度改革作为当前应该解决好的财政问题。 2 税制改革相关研究 自1994年以来，我国经济社会的巨大变化使得现行税收制度的变革成为学界研究的热点，杨秀琴教授在《中国税制》一书中指出，调整和完善我国现行税制结构必须依托于我国的基本国情，其核心则在于正确地选择主体税种及建立一个与其他税种相互协调、相互配合的税制体系。黄润良（2005）认为，应该按照产业序列来推进增值税改革，即应从产业链条的最上游的高新技术开始逐步推开，同时还应将转型方案与适当扩大增值税征收范围以及减轻税负问题综合考虑。国务院决定从2012年1月1日起，在部本文由收集整理分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。这是我国完善税收制度的重要一步，可以解决重复征税的问题，降低企业商品税税负。此项重大改革将引起的企业涉税会计处理变化和影响，吸引了众多学者对此进行研究。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ 冷琳（2012）提出交通运输业由营业税纳税企业变成了增值税纳税义务人，只需承担增值税税负，在一定程度上消除了重复征税，减税效果非常明显；洪礼国（2012）认为此改革对航空运输等交通运输业反而加重了税负，阻碍了交通运输业尤其是民航业的快速发展，呼吁有关部门应给予航空运输业补贴；肖兴祥（2012）认为针对税改后被认定为一般纳税人的交通运输企业而言，税改后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低，黄洪（2012）对这种可能性设计了临界点。 3 营改增税制改革对企业税负的影响分析 不重复征税是当前我国税收制度中一个重要的原则，营改增税收制度改革在几个行业中试行，例如：交通运输业、小部分的现代服务业，取得了很好的效果。各大省市也开始实行这一税收改革制度，在原有的增值税百分之十七标准利率和百分之十三低税率的前提下，新增加了百分之十一和百分之六两个档的低税率。在过去征收营业税的时候是全额计征，不需要扣除成本费用，在改革以后虽然税率有些提高，但是直接抵扣了一部分的成本进项税额，这就比改革之前提高了百分之八，但是能够抵扣的项目不超过一般，这就可能导致税负的增加；当前有很多服务行业能够抵扣的项目比较少，税率又比以前搞，这就会导致税负不能够得到一定程度的减轻；而一些研究项目服务、信息技术服务等服务业在税负增减方面表现的并不明显，我们还要根据实际企业的需要来进行改革。政府收益比较高是动产租赁服务的原始纳税人，所以这类行业能够抵扣的项目比较多，所以产生了明显的税负减少效果。 简历大全 /html/jianli/ 对企业实行营改增的税务改革制度，不仅能够降低商品税负，还能够为大众提供服务的同时给购买方提供增值税发票，这也是吸引一些有纳税人资格的商家购买这种服务，进而增加企业的销售额，提高企业的竞争能力，同时也促进了经济的发展。例如提供有形动产租赁服务的企业，因为承租方能够取得租赁增值发票，所以能够使企业在资金不足的情况选择租赁设备，进而及时扩大企业规模。虽然对那些研发技术服务行业抵扣的项目比较少，但是能够为企业提供抵凭证，这就使商家购买相关技术成本降低了，进而推动了行业的快速发展和创新能力。总之，虽然有些企业的税负减少的并不明显，但是也能够起到促进企业发展的作用，进一步提高企业的竞争能力。 企业所得税的计税基础是按税法规定的营业收入扣除营业税金和相关成本、费用、损失之后的所得额；税改前营业税计入了企业的营业税金中，因此抵减了所得税的计税基础，税改后上交的增值税做为价外税，不会影响企业所得税的计算，所以对于上述税改行业的企业来说，由于过去的营业税变成了增值税，企业所得税额的增加是不可避免的。 通过目前我国税收制度改革情况来看，我国的税收制度改革正向着发达国家税收制度发展，通过改革不断增加直接税在税收总额的比例，这也能够起到调整当前贫富差距的作用，虽然说当前的税收制度改革的目的主要就是减少商品税，但是目前来看间接提高了所得税。由于商品税会直接影响市场经济中商品的流通价格，也直接会影响到商品的需求能力，所以改革商品税所起到的调控作用比其他税收改革更加明显。一个国家经济得到了一定的发展，所得税的调控能力必须能够发挥出来，增加直接税在总税收中的比例，能够更加平衡国家的财政税收，进而促进我国经济的发展。 作文 /zuowen/ 目前我国税收制度中的主体税制结构是间接税，这种税制结构能够很好的均衡各方面的税收，但是本身具有一定的累退性，不能够形成合理的税收分配关系，不利于我国经济的稳定发展，如果我们一直把税收增收的重点放在间接税上，就会导致贫富差距过大的情况。在一些发达国家中，一个国家的税制结构由流转税为主的单税收结构发展为流转税和所得税双税收主体结构，其人均国内生产总值发展为七百元美金，例如日本转换时的人均经济水平位七百八十九美元，而美国为八百一十五美元。我们当前的人均国内生产总值是五千四百三十二美元，这也说明了我们当前已经具备了税收结构模式转换的条件。 4 结束语 综上所述，当前我国营改增的税收制度改革取得了一定的成效，但是社会经济是不断发展的，我们还需要不断的根据已有的经验和外部环境的变化做好税收制度改革工作。当前优化我国现行制度结构的具体思路是通过调整税负水平，调和直接税和间接税的比例，不断提高直接税占税收总额的比例，充分发挥出当前税收的作用，减少我国贫富差距的情况，进而实现直接税和间接税双主体的税收目标。我们不仅可以通过营改增来实现减轻间接税，??能够通过开展社会保障税的征收等，进一步增加直接税在税收总额中的比例，这样能够在增加财政收入的同时也能够减轻中小企业的税收负担，此外也有利于实现市场经济的繁荣，实现我国经济良性发展的目标，提高我国的市场竞争能力。