中国财务报告内部控制审计存在的问题及对策
摘要部控制组织部实现目标营活动有着不可忽视作用。
阐述了国财报告部审计发展现状并指出了所存问题针对相关问题结合国实际情况提出了几能促进部审计工作更地开展建议。
关键词部控制审计；问题；对策、国部控制审计现状及存问题国由实行市场济不长企业刚刚认识到部控制审计重要性对部控制审计研究和实践正处摸阶段控审计思想散见各部门、各组织相关件呈现出比较混乱局面。
（）企业部控制审计机构建立模式不合理0世纪90年代企业了加强身管理要其部控制审计机构隶属领导层次上有两种模式种模式是受董事会或监事会领导；另种模式是受总理领导。
前者使部控制审计以相对独立身份受董事会或监事会托对营者业绩进行监督但会造成营者对部控制审计误从而不程引发审计风险；者作总理参谋和助手单位实现营目标但是审计程不可避免地受单位利益限制涉足企业营活动有关风险特别是当面对领导参与或法人违纪部控制审计往往无能力从而引发审计风险。
（二）部控制审计法规体系及管理制不健全部控制审计法律法规体系不健全依法治审不力。
国审计和社会审计分别有《审计法》和《册会计师法》作法律依据而目前部控制审计只有审计署发布《审计署关部控制审计工作规定》法律级次明显偏低可操作性不足使得审人员进行审计只有依据验和知识进行分析判断某种程上影响了审计结论权威性和正确性。
《公司法》和《证券法》没有明确要公司建立有效部控制及其鉴证制。
目前证监会主要通规性件形式要进行部控制评价如《公开发行证券公司信息披露编报规则》和《公开发行证券公司信息披露容与格式准则》。
外006年上海和深圳证券交易所分别发布《上市公司部控制指引》要从年报告起披露管理层关部控制我评价报告并由会计师事所发表评价见。
（三）缺乏统部控制鉴证标准和规与美国部控制审计相比国现阶段尚不存权威且公认部控制理论框架这导致部控制评价缺乏科学、统标准。
与美国B制定准则《与财报表审计相关财报告部控制审计》（简称）相比国册会计师协会发布《部控制审核指导见》（以下简称《见》）存几缺陷、围较。
、保证程较低。
将部控制鉴证界定项与财报表审计协进行审计活动是种整体性审计。
3、缺乏明确评价标准。
《见》没有提及实施部控制审计所依据具体标准导致难以判断部控制是否有效。
、缺乏切实可行评价程序。
《见》要册会计师遵循3程序对册会计师如何开展财报告部控制审计做出详细规定。
（四）审计方法落且营管理者对审计认识不足目前部审计方法是制基础审计这种审计方法弊端日渐突出已不能适应当今复杂营环境。
又由受长期计划济影响部分企业领导人片面地认部控制审计就是检部济问题会影响到企业职工团结和稳定分散管理人员精力有认部审计限制了己营主权削弱了己权威有将部审计机构形虚设使审人员无职无权。
审计部门与其他部门平行地位致使许多审流形式缺乏身应有地位和威信根无法保证部控制审计独立性和权威性。
总体上说国企业部控制较落与西方发达国企业相比不仅体系不健全“部人控制”比较严重更甚还部控制基观念上认部控制只是堆制没有将部控制当作企业运作必要、相紧密系系统没有将企业运营融入这系统。
二、对国开展部控制审计建议（）建立适合国国情规部控制概念框架从0世纪90年代末国开始推行企业部控制制。
部控制定义和容几演变但至今尚提出类似报告那样受到广泛认可部控制标准体系。
国部控制立法不断吸收美国成和适应国企业现实发展阶段摸前进虽已制定了以上几部法律与规但从完整性看还远达到国对部控制规体系完整性要。
目前许多规则容基上是原则性现实可操作性相对较差。
规缺失与失效都会影响规有效性。
基建议有关部门尽快出台套完整、合实际具有可操作性部控制框架并以标准选择些行业试行按部控制框架出具部控制报告以推动国企业部控制建设。
（二）通法律法规形式确立部控制鉴证制针对相关部控制鉴证制法律级次较低现状应当借鉴国外立法和实践验基础上尽快制定强制实行部控制鉴证法律法规或者相关法律法规如《公司法》和《证券法》等对管理层报告财报告部控制以及会计师事所针对管理层关财报告部控制有效性评价实施鉴证等提出明确要。
（三）建立财报告部控制鉴证业执业规通《见》与比较可以发现前者效力和容等方面存缺陷要进步修订。
具体说应当考虑3方面主要问题《见》国册会计师审计准则框架地位问题建议直接作受《国册会计师其他鉴证业准则30——历史财信息审计或审以外其他鉴证业》制约项其他鉴证业准则；容上参照进步补充和完善可以考虑按招股现代分线导向审计思路完善所实施审计程序包括从总体层次和具体认定层次分别采取不应对措施；部控制是十分广泛命题建议修订将鉴证对象确定与财报表审计协进行财报考部控制审计。
通制订部控制审计相关审计准则可以克国审计实界忽略对企业部控制了及评价、只重视实质性测试弊端。
以制形式强制披露审计R信息有利增加财报告透明及可靠性完善公司治理加快企业现代化进程。
（四）建立具有可操作性部控制评价指南管理层评价财报告部控制有效性提供指引从美国实践看册会计师开展财报告部控制鉴证业是以管理层关财报告部有效性评价报告前提条件和对象。
美国006年对修订稿省略了那些关财呈报部控制审计相关概念介绍其框架实际上就是审计目标和审计步骤。
这份征见稿突出特就是易易用告诉审计人员应该怎样进行审计其他容则作附录主要包括相关概念介绍；专题（如合审计、机构聘用、动控制基准等）；特殊报告情形（如报告修改、加速归档等）。
而目前国证监会信息披露规并没有明确要上市公司管理层提供关部控制有效性报告。
这定程上导致上市公司管理层做出部控制评价报告缺乏可比性不利投者作出科学、合理投策。
因监管机构应当尽快制定财报告部控制有效性评价指南或指引提高上市公司管理层组织实施财报告部控制有效性评价可操作性。
参考献、陈汉,李荣财呈报部控制审计准则国际发展[]审计与济研究,007(3)、毛敏美国财报告部控制审计新发展及启示[]财会通讯（学术版）,006()3、毛敏美国部控制审计新发展及评价[]生产力研究,006()、赵娟部控制审计作审计重地理论依据[]理论观察,005(6)（作者单位山学附属五医院）