管理会计工具在供给侧中的应用探索
1 供给侧改革与管理会计工具 1.1 供给侧改革的提出与着力点 2015年11月10日，习近平总书记在中央财经领导小组会议上首次提出供给侧改革，并指出在适度扩大总需求的同时，着力加强供给侧结构性改革，着力提高供给体系的质量和效率，增强经济持续增长动力。供给侧改革的着力点主要包括这几方面。一是培育新主题，发挥市场在资源配置中的决定性作用，提高主体的素质和能力、激发主体的积极性。二是增加生产要素的有效供给，强调要素的有效投入，防止造成资源的浪费和产能过剩。三是推进制度变革、结构优化和要素升级，提高全要素生产率。四是调整库存，培育增量。即供给侧改革以去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板为核心任务，以使供给体系更好适应需求结构变化。供给侧改革的提出既表明中央政府宏观经济调控政策的重大转折，也意味着未来经济增长方式的根本性转变。 1.2 管理会计工具的主要内容 2016年6月，财政部发布了《管理会计基本指引》，强调管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动，并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。同时，指出管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。管理会计工具是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析和平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具本文由收集整理作为管理会计理念的具体化，随着管理思想的演进逐渐深耕和完善。近年来，我国会计学术界大量介绍了西方先进的管理会计工具，推动了我国管理会计实践的发展。但截至目前，理论界尚未对管理会计工具的种类做出明确的界定，本文以美国发布的《管理会计公告》（中文版）为依据，结合2016年我国财政部颁布的《管理会计基本指引》，整理出了13种管理会计工具，其主要包括战略成本管理、作业成本法、标准成本法、目标成本法、本量利分析、适时制（JIT）、全生命周期成本法、价值链分析、预算管理、全面质量管理、平衡记分卡（BSC）、经济增加值（EVA）和标杆管理。 供给侧改革和管理会计工具的运用均是我国当前的热点问题，两者的结合对供给侧在我国经济体制中的贯彻执行具有重要意义。因此，本文的第2部分将管理会计工具与供给侧改革进行了整合，详细探索了在供给侧的各着力点如何应用管理会计工具。 2 管理会计工具在供给侧改革各着力点的应用 供给侧改革是我国宏观经济政策重大转变的体现，并且需要落实到微观层面的各个企业中。供给侧改革与管理会计工具的结合对供给侧在我国经济体制中的贯彻执行具有重要意义。从宏观层面来看，管理会计工具的有效应用，有助于我国经济发展方式的转变。长期以来，我国经济增长呈现出典型的高投入、高消耗、低产出、低效率的特征，而管理会计工具作用的有效发挥，有助于国家从市场层面上改善供给失效、产能过剩、库存过大、杠杆过高和成本过高等问题，推进国家的供给侧改革进程，进而推动经济发展方式的转变。由于外部环境存在一定程度的不确定性，市场体制的供给侧改革会给企业生产经营带来更加严峻的挑战和压力，由于管理会计工具在公司战略、投资风险、价值创造以及绩效评估等方面具有重要作用，且相关工具的运用有助于管理层做好经营决策，提高企业资源配置效率，同时有助于提升企业绩效考核的效果。从微观层面来看，管理会计工具的应用有助于企业在供给侧改革的进程中适应激烈的外部竞争及经济形势的变化。 而我国学术界引进的大量管理会计工具为企业提供了更多、更有效的管理方法的同时，也为企业带来了巨大的挑战。因此，本部分将在供给侧的背景下讨论相关管理会计工具在各个着力点的应用，以更有效地选择应用这些管理会计工具，挖掘增效，为企业提升价值创造能力。 2.1 去产能：有效需求的预测 近几年，我国传统行业过度扩张，面临严重的产能过剩的局面，导致其散、小、乱、弱，产业集中度较低等问题。因此，我国将去产能列为供给侧改革的五大任务之首。对去产能不能只是理解为去除过剩的产能，还应该包括落后产能和污染产能。去产能的首要任务就是要确定市场有效的产能需求，采用一定的技术方法，根据质量和环保标准，通过预算管理和本量利分析工具的运用，对能够给企业带来最大利润的社会总需求进行预测，计算出企业生产量中相对于社会总需求的过剩产能，采用相关方法并根据相关国家政策去除過剩产能，进而减少企业资源的无效浪费。但需要注意的是，在去产能的过程中需要将管理会计工具与中央政府及地方政府的相关政策进行有效结合，在政府要求下制定出最符合企业实际状况的产能预算。同时，为了获得去产能的持久效果，还必须从去产能和建产能两端同时发力，即去除无效产能，增加有效发展企业的产能数量，以实现资源的有效利用。 2.2 去库存：产品可供销售天数的测定 近年来，各个行业的库存商品有增无减，这是巨大的资源浪费，也必然使去库存在未来一段时间内会成为我国经济发展必须解决的一道难题。去库存不仅需要考虑短期的库存清理，还需要考虑长期的产品优化，更需要运用相关的管理会计工具制定管理决策。在去库存中要有效地将全面质量管理工具与适时制工具相结合，将大批量生产方式转变为精益生产方式，即在生产的过程中不投入多余的生产要素，只是在适当的时间内生产必要数量的产品，同时必须保证生产中的各个环节有效，通过控制相关产品的质量尽量减少不必要产品的返工，进而减少次质量产品的替代库存。企业还需要将传统的价格营销转变为现代价值营销，利用平衡计分卡工具，以顾客满意度为起点和目标，集中于顾客最关注的价值领域，提高顾客的参与性，加强品牌建设；同时可通过适时制工具根据产品销售率、产成品可供销售天数以及库存商品周转天数等准确计算出库存最佳标准值，减少不必要的库存。例如，在2013—2014年，全国规模以上的工业企业库存商品周转天数计算出的标准值为13.4天，超过该周转天数的商品需要列入有去除的商品列表中。