基于新会计准则的资产减值会计研究
论文联盟编辑。基于新会计准则的资产减值会计研究◆ 中图分类号:F270 文献标识码:A 内容摘要:2006年2月,财政部公布新的会计准则,鉴于国际会计准则,资产减值会计取代之前的8项减值准备。新会计准则对资产减值的影响存在诸多不确定性因素,因而会影响资产减值会计准则的实际效果。而如果利用一些制约条件,可以促使资产减值会计的健康发展。文章对此进行了探讨。 关键词:新会计准则 资产减值 制约条件 新会计准则与资产减值 为适应我国社会主义市场经济发展的需要,统一企业会计标准,规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,财政部于2006年2月发布了《企业会计准则》(以下简称《新准则》),2007年1月开始在上市公司范围内实施。《新准则》体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同,是我国会计准则体系与国际会计准则处于同等地位的实质标志。 思想汇报 /sixianghuibao/ 当企业某项资产的可收回金额低于账面价值,从而形成企业亏损,违背资产理论,而这部分亏损要从资产价值中抵消,列入当期损益,形成资产减值。这种资产减值不能给企业带来经济效益,所以,为了化解由于资产减值带来的亏损,更加真实客观地反映企业资产的质量和提高企业抵御风险的能力,《企业会计准则第8号资产减值》在原《企业会计制度》规定的计提八项减值准备中有了很大突破。从适用范围来看,资产减值的适用范围扩大,更加全面、合理、明确,如对特殊资产的资产减值进行了规范、引入了资产组概念、针对新推出的具体准则《企业会计准则第18号所得税》中出现的所得税资产概念,也要求计提相应的减值准备;从实务操作来看,《新准则》资产减值解决了单项资产减值准备难以操作的固定资产、无形资产的减值准备;从迹象判断来年看,《新准则》较为明确的规定了企业的减值迹象。如明确规定企业会计期末应判断资产是否有可能发生减值的迹象、对企业资产的可回收金额,列为不存在的减值迹象、不论是否存在减值迹象,每年都要进行减值测试、企业合并形成商誉,每年至少进行一次减值测试;从计算方法来看,新准则作了较为详细的操作指导规定,对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值的计算都一一列举,引入企业总部资产新概念,调整资产减值计算方法,取消商誉直线法摊销,引入公允价值计量。新会计准则对资产减值的积极意义已在综上论述中显现出来,但在具体执行中仍存在一些问题。本文分析了新会计准则对资产减值的影响,并提出了相应的改进及制约条件。 代写论文 新会计准则对资产减值的影响衡量 (一)资产减值金额中的可收回金额与净值的确定因子 新会计准则为使资产减值金额的计量能有据可循,在应用指南中对可收回金额、确定折现率、预计资产未来现金流量的计算方法和影响因素做了有关规范,但资产减值的计量还是受到诸多外部因子影响。特别是在可回收金额与净值二个计量上,一方面容易受到人为主观因素影响,另一方面受到当前上市公司的财务预算能力限制,从而使资产减值金额的真实性与合理性无法得到保证。 估计可回收金额关键是确定该资产的公允价值与预计未来现金流量的现值,而目前我国市场机制并不是很健全和完善,有关资产市场价格数据难以有效取得,资产的公允价值很大程度是靠人为判断,人为断定资产公允价值,甚至人为的利用公允价值判断进行利润操纵。而对预计资产未来现金流量现值的可靠性,受到资产未来现金流量、使用寿命、折现率诸多因子影响,而根据我国目前上市公司的财务预算能力,很难成熟完成。同时,净值的确定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断,而会计人员确定净值的依据仅为相关的估计数据,主观性影响很大。 毕业论文 (二)资产减值不得转回导致资产计价不够真实 《资产减值》准则规定:资产减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回。这充分体现了会计谨慎性原则,也在很大程度上规范上市公司利用资产减值进行盈余操纵的行为。但这种不得转回是以牺牲资产真实可靠性为代价的,资产的可收回价值可能低于资产的账面价值,同样也可能高于资产的账面价值,这是市场经济中的一种自然现象,而只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法是不符合市场经济规律和企业实际情况。因为如果不计提资产减值准备,就会高估资产,而如果计提资产减值准备后又不能转回,就是低估资产,二者都与实际不符,违背了会计上的真实可靠性原则。这种相违背促使《资产减值》准则的应用走向另一个极端,即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性,尽量少计提或不计提资产减值准备。 同时,新资产减值准则将对流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值规范分摊给了其他准则,并且将金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产都排除在新资产减值准则规范范围之外。而实证表明,这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前提下予以转回。由此可见,新资产减值准则只阻止了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润,企业仍然可以通过其他途径来进行盈利操控,所以上市公司未来资产计价失真的现象将仍然存在。 论文网 (三)引入的资产组减值难以标准确认 2006年财政部在发布《企业会计准则》时,尽管引入了资产组因子,但并未对其进行相应的规范,加之资产组的确认受到企业内部管理的诸从多因素影响,导致目前的资产组的确认并未形成统一标准。而在这种不统一下,监管部门和注册会计师们都无法进行判断,客观上影响了应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。同时,新准则规定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入 为资产组的认定标准。这一规定虽然减少了按单项资产为计提基础的复杂性,使企业在计提资产减值时能更好地操作,降低了执行的难度。但同时带来的是现金流量计量难的问题,因为新会计准则规定资产组的可收回金额应当是资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量现值两者之间的较高者。而在相当时期内,企业管理人员和会计人员对二者的处理并不具备成熟技术,加之事件处理结果的不确定性和市场不透明性,最终的结果是难以保证资产组的可靠性。 新会计准则中资产减值会计的潜在改进及制约条件 (一)实现资产减值中可收回金额与净值的计量可操作性。
论文网 资产减值中的可收回金额与净值计量由于受到恶意利润操纵和人为主观因素影响,导致二者计量操作难度大,而如果要实现资产减值中可收回金额与净值的计量可操作性,需要将上市公司的财务预算能力提升到能正确估量未来资产现金流量和能标准或独立计提资产。同时需要将资产公允价值的人为判断替换成利用资产信息、价格市场来进行判断,所以应该建立一个专门政府部门统计资产信息和价格市场,定期的、及时的公布各种资产最新市价,以便增强可收回金额与净值计量的客观性与真实性,从而达到可收回金额与净值的计量可操作性。 (二)用独立审计的外部监督博弈企业内部审计 企业的资产减值计提都应该通过必要的审计过程来控制利润操纵风险,但由于企业的内部审计监督机制独立性差,企业会计人员容易出于自身利益最大化影响而做出偏心审计。因此应将独立性较强的外部审计监督列为企业审计的核心监督机制,以完全评价被审计单位管理当局对资产减值的计提是否合理、充分。 在独立审计的外部监督方面,其一是要对外部审计的审计师职责作出明细,并对审计师的审计程序制定准则,使其能真正承担起经济警察的职能。其二是利用注册会计师通过专家工作、获取充分、适当的审计证据等方式来遏止企业利用资产减值进行利润操纵。其三是外部审计在对待资产减值不得转回上,应采取纵横二向审计监督,将企业利用流动资产减值转回来进行操控利润的行为完全阻止,从而达到杜绝企业利用减值进行盈余管理的目的。 简历大全 /html/jianli/ (三)诱导企业资产组 减值划分原则趋向实质重于形式 以目前的资产组划分标准,监管部门与注册会计师都无法对资产组作出准确判断,而洽好企业又利用资产组的划分漏洞进行利润操纵,从而达到盈余管理,避免ST和退市等目的。所以客观上诱使我们对资产组划分标准进行优化。出于对资产组划分的公平性,划分标准应根据实质重于形式原则,而不是以目前的会计人员人为判断为依据,当资产组部分发生减值而整体没有发生减值时就不能确定为减值,若资产组整体发表减值,也应该根据健康性原则采用缩短或加速折旧期方法,短时间内弥补企业资产损亏,同时采用收益法估计资产现金流量,重新分配资产减值。这样的资产组划分准则才能不依赖人为因素影响,从而增强企业的抗风险能力。 参考文献: 1.袁娟.新会计准则中资产减值会计制度的不足及完善建议.商业时代,2009(19) 2.张翠青,张秀丽.资产减值会计新旧差异及国际比较.商业时代,2007(21) 思想汇报 /sixianghuibao/。