最优税收理论框架下的税收平滑研究综述
引言 政府征税不仅会给经济主体带来以税款为计的损失外，还会改变商品的相对价格，影响经济主体的行为方式，降低资源配置效率，产生超额负担（excess burden）。政府的财政收入主要来源于税收，政府在制定税率筹集财政收入时，既要保证能满足财政支出的需求，还要尽可能降低由征税所引起的超额负担。税收平滑（tax smoothing）理论指出，提高税率不仅会减少劳动力供给和抑制资本积累，而且还会导致对经济发展的边际成本不断提高，政府在制定合理的收入规模下，应保持税率的相对平滑。在长期中政府将实现预算平衡，政府的税收既要能满足财政支出的需求，还应尽可能降低政府在征税过程中所产生的超额负担。研究税收平滑理论对降低税收扭曲成本，提高税收效率，促进经济增长具有重要意义。 国外研究动态 （一）税收平滑的理论基础：最优税收理论 税收平滑理论的逻辑基础是最优税收理论，最优税收理论阐述的是税收效率与公平。古典政治经济学派的创始人亚当斯密（Adam Smith，1776）在其著作《国民财富的性质和原因的研究》一书中，提出了政府征税的四大原则，即平等、确实、便利和最少征收费用。他认为，纳税人缴纳的税款应该与其纳税能力相匹配，之后，他提出税收公平要求每个纳税人所缴纳的税额应与他从公共物品中感受到的满意程度成比例。纳税人的纳税时间、纳税地点、纳税手续、纳税数额都应该让所有人清楚明白。多给纳税人一些便利，实际上会减少拖欠税款的可能，从而减少了税收征收上的成本，提高了税收效率。赋税是国家运用其强制力，使资源从私人部门转移到公共部门，在此过程中会产生一些损耗，应当尽量使纳税人的付出与国家收入相等。拉姆齐（Ramsey，1927）研究在政府的税收收入规模既定的情况下，政府如何制定不同商品的税率，使得税收的超额负担最小化，他提出了著名的拉姆齐法则（Ramsey Rule），即最优税率逆向的取决于需求的收入弹性—逆弹性法则。在商品价格互不相关的情况下，一种商品的需求弹性越大，对其征税所产生的扭曲程度也就越大，为了尽量减少税收超额负担，就应该课以较低的税率，反之，一种商品的需求弹性越小，对其征税所产生的扭曲程度也就越小，为了尽量减少税收超额负担，就应该课以较高的税率，对于完全无弹性的商品，对其征税没有任何扭曲性的影响。埃奇沃思（Edgeworth，1897）研究在政府税收规模既定的条件下，如何使得社会福利函数最大化，他假定个人的效用函数仅取决于收入，并且收入的边际效用是递减的。他认为，所有纳税人收入的平均化将会使得社会福利最大化，所以应对富人多征税来补贴穷人达到社会福利的最大化。米尔利斯（1971，Mirrlees）认为政府不能准确了解每一个劳动者的实际工作能力，在此假定条件下提出了最优非线性所得税理论。政府如果对高收入者制定过高的税率，高收入者会隐藏自己真实的工作能力，选择用闲暇来替代消费，这样会抑制高收入者的劳动供给。最优非线性所得税税率结构应该是先累进，再累退，呈现倒U型，最高收入者的边际税率应该为零。斯特恩（Stern，1976）提出了最优线性所得税理论，最优线性所得税研究的是在收入分配合理的前提下，确定一个合适的边际税率和总转移支付使得税收超额负担最小化，他提出了一个纳税公式：T=—a+ty，其中T表示所纳税额，a表示总的转移支付，t表示边际税率，y表示收入水平。他认为劳动的供给弹性越大，最优所得税的t值应越小。公共选择学派的代表布坎南（1967，Buchanan）在其著作《民主财政论》一书中研究税收制度对个人选择公共物品的影响，他认为，判定税收制度是否具有较高的税收效率在于税收制度能否让个人在参与集体选择公共物品中进行更合理的选择，并能产生稳定均衡的结果。供给学派的代表Laffer（20世纪70年代，拉弗）提出了拉弗曲线（Laffer Curve），拉弗曲线描绘了税率、税收收入与超额负担之间的关系，拉弗认为，当税率在一定范围内时，税率的提高会导致税收收入的增加，但当税率超过一定值时，税率的提高反而会导致税收收入减少，因为此时税率的提高会使税基的大幅减少，并且超额负担会随着税率的提高而不断增加。 （二）税收平滑理论的提出 巴罗（Barro，1979）最先提出了税收平滑（tax smoothing）理论，他在研究政府税收收入规模既定的情况下，在长期中如何征税使税收对经济发展的扭曲成本最小，Barro认为，增加对资本的征税会使厂商的收益率下降，抑制资本积累，增加对个人所得的征税会使闲暇的机会成本下降，劳动者会减少劳动供给，故政府征税会抑制经济增长。Barro提出了税收对经济增长所产生的扭曲性成本的公式为：C =YF（T/Y），其中C表示征税对经济增长产生的扭曲成本，T表示政府征得的税收，Y表示产出水平，通过数理分析，Barro认为，政府在长期中实现预算平衡，为了使征税所产生的超额负担最小化，应保持税率的相对平滑，政府提高税率会使征税对经济增长的边际成本不断上升，政府通过提高税率所获得的收入要小于对经济发展产生的扭曲成本。 （三）税收平滑理论研究 Kenneth Judd（1989）认为，税收平滑理论运用在以劳动收入所得税为主和税收具有静态效应的行业中，能够提高经济效率促进经济增长，但是在税收对市场利率和资本积累有较大影响的行业中，税率的平滑并不能显著提高经济效率。特别是当公债管理影响到市场利率时，由于政府不希望成为金融市场的价格接受者，政府会改变定性最优政策的标准。Huang Chao—His，Kenneth S. Lin（1993）假定产出水本文由收集整理平可以替代税收收入，利用政府预算约束的对数线性理论和税收平滑假说的结合，他们认为，政府预算赤字是由政府支出和税基的变化所导致，政府赤字可以反映产出水平和政府支出的变化。Ghosh（1995）在Huang Chao—His和Kenneth S. Lin的理论基础上继续研究，他认为产出水平的增长率是一定的，税基也不是随机变化的，财政赤字仅仅反映政府支出的变化。