账套偷税 [“账外账”偷税成因分析及治理对策]
近年我国税部门不断加对涉税违法犯罪活动打击力促进了税收秩序保证了税收收入平稳增长。
但从全国税稽情况看税收违法行仍然不程存每年税稽补收入都360亿元以上即每天国挽回亿以上税款流失其“账外账”偷税现象尤严重如佛山新领域公司采用两套账手法隐瞒销售收入共偷税合计900多万元深圳廷苑酒店采用两套账手段偷税合计600多万元广州美致蓝咨询顾问公司采取两套账手法累计偷逃税600多万元从以上国税总局稽局督办案件看不法分子采用“账外账”手法偷逃国税款行令人触目惊心破坏了国税收秩序和济秩序严重影响了社会公平正义治理“账外账”涉税违法行已成当急。
、当前“账外账”偷税行主要特及手法“账外账”是指企业违反《华人民共和国会计法》及国有关规定真实记录并全面反映其营活动和财状况法定账册外另设套账用违法活动行用逃避政府执法部门监管。
从税检情况看“账外账”有以下两种形式种是流水账式记录按日或按月汇总金额采用这类“账外账”偷税主要是规模、业少企业；另外种是账簿式记录所有凭证俱全业详细采用这类“账外账”偷税主要是具有定规模、业频繁企业。
无论“账外账”形式如何般具有如下特是隐蔽性强。
用向税机关申报纳税假账随都可拿出应付税机关检。
而核算准确真账却存放隐蔽处（般不存放公司）令执法部门不易证难以发觉。
二是知情围。
了减少偷税风险般只有单位主要领导及主办财人员知晓幕其他人并不知晓。
三是使用围广。
由“账外账”设置并不难容易被不法分子用偷逃国税款成偷税常用伎俩。
四是人员挑选严。
采取“两套账”偷税企业主办财人员选择上要较严因而般都聘用己亲朋友担任。
五是现金交易多不法分子利用行业营特采取量现金交易取得收入不开具合法凭证账上将营业收入化整零或不完整反映蓄隐瞒收入偷逃税。
“账外账”偷税手法真可谓五花八门是“真假法”即“套账”是对企业营程真实反映另“套账”是对企业营程虚假反映从表面上看假账真做、天衣无缝但原始凭证往往只有企业制虚假容费用报销单据。
二是“半真半假法”两套账都是核算企业真实营情况部分对企业有利真账反映不利则假账反映般采取抽单做账或者部分现金收入分离。
三是“人机分算法”除建立套计算机账外另建套人工操作账两套账不企业因管理方法不而有所区别有企业计算机账反映是真实情况有企业人工账是真实账。
四是“机分流法”有企业完全取消了手工做账全面推行计算机核算机设立两套应用程序将收入部分特别是量现金交易而不易被税机关监管收入直接从机分流以达到偷税目“账外账”偷税已向智能化方向发展。
从税收看企业做“账外账”通现金交易、体外循环形式隐瞒应税收入把应该交给国税款占己有变成企业利润坑了国肥了己。
这种偷税行也极易引发全行业、配套企业偷税连锁反应会严重扰乱正常税收秩序。
从局看近年些公司了获取上市格做假账上市继续公布虚假财状况极地损害了投者利益。
假账量存使我国些统计信息及济指标误差很这不仅严重影响了政府策而且也动摇了“诚信”这块市场济基石。
二、“账外账”偷税成因分析（）追逐高额非法利益是“账外账”偷税行存根原因。
随着市场济发展济主体日趋多元化些不法纳税人追逐人济利益化能不缴税就不缴税能少缴税就少缴税而简单方法就是设置“账外账”些企业责人了追逐企业济利益化不是通改善管理、提高劳动生产率、降低成实现其目而是税收上做指使财人员做假账导致“账外账”偷逃税款现象屡见不鲜。
从近几年稽情况看税部门对涉税违法行处率及处罚率较低案件处理弹性无形助长了“账外账”偷税行发生。
是由税稽选取稽对象欠准确检面较人员账技能参差不齐办案手段有限般只能出些账面记录难发现深藏不露“账外账”；二是由“账外账”行比较隐蔽多与现金交易销货不要开发票营业收入不入账有关事税稽取证界定难要证他们偷税行难很；三是由税稽部门没有权对藏暗处“账外账”般要依靠群众举报提供线及公安部门协助才能取得账等违法证据有限执法手段阻碍了“账外账”有效处；四是不少政府部门（税部门也不例外）都存不愿行政复议、诉讼担心行政复议更改原先处理定、行政诉讼败诉导致执法刚性不强；五是由移送涉嫌犯罪案件程序要严格、繁琐而且工作量及风险较因有些税机关宁愿采取息事宁人态尽量避免涉税案件移送导致对不法分子难以起到应有震慑效应。
由对“账外账”偷税行惩处不力诱使纳税人抱着“到了是你不到是我”侥幸心理容易形成“账外账”偷税长期存局面。
（三）金融结算方式存漏洞不法分子提供了便利。
目前济活动量存现金交易行由现金交易隐蔽性强交易记录难以跟踪监控设两套账和做假账偷逃税提供了极便利尤其是面向终端消费者饮食娱乐业、批发、零售、介、建筑装修等行业。
各金融机构竞争激烈了拉客户、争储蓄对纳税人多头开户、金使用睁只眼闭只眼致使现金巨额流通及金体外循环等现象普遍。
随着纳税主体多元化其隐匿税基信息手段也越越隐蔽复杂。
尽管我国税干部队伍也不断发展壮征管力量不断加强但税机关集、掌握济税信息能力仍然落济发展形势与纳税主体多元化趋势不相适应。
而受利益驱使纳税人绝不可能将己掌握税信息向税机关全盘托出政府各部门有关纳税人生产营收入信息实现共享税机关无法掌握真实纳税信息导致确定纳税人应纳税额不得不迁就纳税人很程上依据纳税人己提供扭曲了税信息核定。
三、“账外账”治理对策“账外账”违法行量存严重干扰了税收征管秩序造成了国税款量流失也破坏了市场济公平竞争原则笔者认应从以下几方面加强对“账外账”行监管。
（）加法律法规宣传营造依法诚信纳税氛围。
首先加强社会主义税收“取民用民”、“纳税人是国真正主人”等方面宣传提倡纳税人对政府行进行合法监督；力宣传依法纳税先进型切实提高遵纪守法纳税人社会地位。
要形成依法纳税者受益不依法纳税者受损良社会氛围；其次要强化会计、税代理介机构日常监督管理加强对企业法定代表人及财会人员依法诚信营正反面宣传重视会计职业道德建设真正做到“诚信操守重坚持准则不做假账”恪守独立、客观、公正原则不屈从和迎合任何压力与不合理要不以职便谋取己私利不提供虚假会计信息从头上遏制“账外账”违法行发生。
（二）完善金融法律法规构建协税护税信息化系统。
首先要建立纳税人纳税码识别制金融账户和交易实名制基础上借鉴些市场济发达国验尽快建立全国统纳税人纳税码制；其次要完善现有金融法律法规加强银行账户管理无论单位或人凭全国统纳税识别码开立账户杜绝匿名账户、假名账户严防多头开户控制现金交易禁止账外交易；再次各政府部门与纳税人取得收入有关所有活动必须使用纳税识别码政府各部门、金融机构、机关团体等方面系统信息通计算机汇集到税部门税机关运用计算机进行集处理便可准确掌握纳税人各项收入情况。
积极推广货币金支付电子化限制和减少量现金交易税银电脑系统实现加对纳税人金流动实现全方位、全程管理和监控。
“账外账”是不法分子偷税惯用伎俩由其牵涉面广、隐蔽性强因必须通政府各部门综合治理才能有效遏制偷逃税行发生。
首先要加强财政、国税、地税、银行、公安等部门交流和合作采用科技手段尽快建立信息通报系统实行相关信息共享形成合力打击“账外账”涉税违法行长效机制；其次建立套“严管理、重处罚”税收法罚则进步提高“账外账”偷税案件获率、罚率及移送数量对已实企业有利用现金交易、账外账偷税违法行要严格按照税收征管法有关规定给予从重处罚；对偷税数额达到移送标准要坚移送公安部门追究刑事责任要通增加企业偷税成震慑涉税违法犯罪分子；再次要充分发挥社会舆论作用加对“账外账”偷税行曝光力形成做假账就会受到社会谴责局面。
（四）防和打击并重加强日常税管理。
要完善、健全建账建制工作。
日常税收检我们发现些企业财制比较混乱这些企业财会人员业水平都比较差税机关要与有关部门协调加强对企业财会人员业辅导、培训和监督促进和规企业建账建制工作。
二要加强对企业发票监控管理。
要严格执行发票管理制加强检监督防止出现利用虚开代开发票以及接受虚开代开发票实现企业账外销售偷逃税款行发生。
三要加强纳税评估力。
调掌握地区不产业、行业税收担状况对企业税收情况进行纵向、横向比对及早发现纳税人存异常现象让纳税评估真正成预防税收犯罪“前哨”。
四要提高税人员素质切实加对税收法制知识、业知识和稽技能等方面教育培训力积极营造热爱学习、觉学习、终身学习氛围把检人员培养成熟悉行业运作“行里手”。
（五）建立税警察机构强化税执法刚性。
长期以我国税收征管工作直缺少税收司法手段依法处涉税犯罪案件困难重重受到多方阻挠难以应付日益复杂涉税违法犯罪活动。
目前状况下税机关处重偷税案件要及提请公安介入充分运用公安部门办案手段及保全涉税违法证据、财产及抓捕犯罪嫌疑人限挽回国税收损失。
但从长远看我国必须建立支维护税收秩序相对独立税警察机构。
我国税警察机构应当由公安部、国税总局共组建系统实行垂直管理统管国、地税警业上归公安机关管理。
赋予税警对重涉税案件特别调权和刑事侦权借助税警力量处税稽等机构无能力重税案努力提高对偷税行获率、处罚率和移送率依法严厉惩处偷税行形成强威慑力量让偷税者望而生畏从而有效地遏制偷税行。
（六）积极鼓励公民举报调动群众协税护税积极性。
由“账外账”偷税行隐蔽性强对账外营偷税情况往往是企业部知情人员、有关业单位比较清楚。
从近几年举报偷税情况看绝多数是些企业法人和企业部人员、业单位发生利害冲突才将企业账外营偷税行暴露出。
税稽部门要鼓励公民积极举报积极拓宽案件线；二要处举报案件严格遵守保密制防止举报人遭到打击报复；三要兑现举报奖励工作保护举报人合法权益。
通设立举报箱、公开举报电话、建立举报管理信息系统等有效手段建立套由全社会参与协税护税络机制使账外营偷税者无藏身地。