基于财务报告舞弊揭示的存货项目审计研究
财务报告是企业向社会展示自己经营情况、盈利状况的主要财务报表，是企业对外反映自己某一时期内自己财务状况、现金流量和取得利润的文件，是让社会了解一个企业真实经营情况的最主要数据。但是由于一些企业为了牟取暴利，而不惜对财务的报告进行舞弊作假，通过使用存货项目的手段进行作案，极大阻碍了我国市场经济的发展。存货的种类较多种，我们常见的形式就表现在企业资产的负债，当然存货也是一个企业资金运营的重要手段，由于存货的流动性较强，所以相关监察部门很难对企业的财务报告进行有效的追查，最后只能不了了事。一般很难虚假的财务报告完全违背了这一原则，它呈现给信息使用者的是采用某种手段更改过或是扭曲过的财务报告，严重影响了信息使用者的投资决策，给企业带来严重的经济损失。所以，针对上述的的原因本文主要是对从业的会计师如何解决财务报告舞弊这一比较棘手的问题进行深入的研究及探讨，并从不同的方面对财务舞弊现象进行分析与概括，找到解决问题的有效的方法，加以归纳总结。 一、财务报告舞弊的概念及手段 一般情况下我们会将财务舞弊的概念定义为相关的管理监督部门在利益的驱使下有意识采用的各种方式及手段，在违背公认的会计原则之下作出虚假的财务报告，并且会对相关企业在某一特定日期的财务状况和经营成果做出虚假的报告，隐藏真实的现金流量情况，对近期的企业的相关的运营情况做出不符合实际的表述，以此作为欺骗财务报告的相关监察人员的一种违法的手段，其自身实际上已经构成了犯罪。由于其舞弊主体往往是相关的监察人员，所以常会将这种舞弊的行为成为管理舞弊。这是在财务人员有意识的情况下进行的一种舞弊行为，所以，这是一种违反反法律规定的不道德的行为。 研究发现，相关企业对财务报告进行舞弊的手段是多种多样，但其结果都不尽相同，都是通过对自身企业的资产流动状况进行夸大盈余或是对外不断的提高自身企业的资产来进行舞弊。企业利用上述的方法进行舞弊其方式也是一多种多样的。如相关的企业在采购订单方面做手脚，向供应商发出虚假的订单信息，或是提供虚假发票等方式都能够降低该企业在日常的生产生活中的成本，对于那些已经丢失的或是已本文由收集整理经损坏的相关机械设备不予与报修，改变一些不可动资产的折旧的年限，或是找出不恰当的理由延缓该企业偿还贷款的规定年限等一系列的违法手段。而在生产及生活中所见的财务报告舞弊手段有：对于确切的收入不能及时做出确认；对于其他的应收账款过分地夸大，实际上企业根本就没有这么多的资产；维修机械的费用上报不全，企业的内部实际上已经出现负债的现象，挥霍资产导致资金的流动向不明等。其中，对于企业高收入的经济现状主要是通过虚拟谎报的手段得到的结果，而企业的其他资产出现较高的情形则主要在资产入账的时候做出了虚拟假设、以存货的方法及折旧或摊销方法来提高自身企业的高存货、拥有固定的资产的目的。所以采用不恰当方式进行相关货物的地确认并收入，通过夸大的谎报资产的现实情况及虚拟降低企 业的负债情况和费用，是财务报告舞弊最常见的手段，将这份报告与之前相比较，财务报告舞弊的手段越来越高明。这里采用相关的财务报告舞弊案例来研究与探析，通过对安然公司及世通公司等一些有关财务报告的重大舞弊案例的研究发现，这些在财务上舞的弊公司的会计审计都出现了相关的问题，尤其是当前的独立审计存在着重大的问题，这些财务舞弊的现象一旦发生且继续发展就会对证券市场带来巨大的灾难。所以已经能够上市的公司经常会通过隐瞒相关的交易方式、虚报收入利润等方式来作为进行财务报告舞弊的手段。 二、虚假财务舞弊现状 虚假财务报告可以分为虚假的上市报告书、虚假的投标书、虚假的年度报告等等。但是无论是什么样的虚假财务报告都会不利于经济的平稳发展，会扰乱整个市场秩序。我们必须严加审计，排除这些虚假财务报告。但是根据《中国证券监督管理委员会公告》显示，现阶段许多企业还是存在很多的财务舞弊现象。 在公告中，我们发现在先接受调查的36家财务舞弊的案例中，经过类型占比分析后，有28家为虚假的年度报告，占总数的78%；有7家为虚假的中期报告。而虚假的上市报告书和投标书在这36家财务报告舞弊中也有33%的占比。这说明现阶段财务舞弊主要是还虚假的年度报告所占的比重最大。而对舞弊内容进行分析之后，发现有17家为利润虚假，占总数的47%，财产虚假和募集资金使用渠道各7家，注册时间虚假的为3家。从这部分数据上我们可以看出相对于类型分析，财务报告舞弊的内容上比较分散，但是整体上还是利润舞弊所占的比重最大，这说明企业制造虚假的财务报告主要是调节利润，掩盖自己惨淡的经营业绩，误导投资者的资金投入。 三、对存货概念的理解 存货一般是指在日常的生活中对于那些即将要卖出的商品备用物品进行囤积，或是持有在企业生产过程中的产品或是所耗用的相关材料等，使其变为自己的所有物。但由于所处的行业有所不同，所以根据各类行业的特点，其存货的内容又有其不同之处。所以要有针对性的对不同企业的存货现状进行相关的分析们才能有效的解决财务舞弊的问题。 四、存货舞弊的动机分析 从上述的数据分析中我们可以发现，在众多的财务舞弊当中虚假的利润舞弊占有很大的比重。而企业采取利润舞弊主要的手段则是利用存货进行虚假的利润增加，来掩盖企业真正的经营状况。尤其是一些上市公司，更是喜欢利用虚假存货掩盖自己的经济状况。对于这样的企业我们可以通过动机分析，判断其是否存货虚假问题，增强自己的审计的专业性、准确性。