简论我国税收随经济周期性变动的合理性分

[摘要]1994年税制改革之后,我国税收收入进入一个高速增长时期,即使在亚洲金融危机期间,税收收入仍然保持了较高的增幅。而在2008年国际金融危机的影响下,我国税收收入首次出现负增长,这不得不令我们重新审视我国税收与经济发展之间的关系。应从经济发展、税收制度和税收征管等方面研究我国税收弹性系数较高的原因,判断税收高弹性系数是否具有危害性,在此基础上从经济统计数据的准确性、财政保障机制和税收征管等角度提出相应的政策建议。 　　[关键词]经济周期;税收弹性;宏观税负;企业生命周期 　　1994 2009年16年间,我国税收收入从5 071亿元到63 104亿元增长了11.4倍,年均增长19%,同期GDP增长了5.9倍,现价年均增长14%,税收收入以高于GDP增幅的速度增长。2008年,在国际金融危机的影响下,我国经济增幅放缓,全年GDP增长9%,增幅同比回落了2.9个百分点,2009年仅增长8.7%,成为2002年以来的最低增幅。税收收入增幅也从2007年的31.4%下降到2009年的9.1%,下降了22.3个百分点,其中上半年增幅为6%,多年来首次出现负增长。这表明在经济高速增长时期,我国税收收入保持了更高的增长速度,而在经济衰退时期,税收增幅也以更快的速度回落。我国税收收入随经济的周期性变动态势引起了广泛关注,本文试图对此做简要分析。

一、我国税收增长与经济增长关系现状 　　1994年的税制改革是新中国税制发展史上具有里程碑意义的重大税制变革,初步建立起了适应社会主义市场经济体制的税收制度。又经过十几年的发展和完善,形成了现有的比较完善的现代税收制度。适应社会主义市场经济的税收制度的建立和完善,极大地促进了经济税收的协调发展,社会经济与税收收入都保持了稳定高速增长,政府财力充裕,从而为各项社会事业的发展提供了强大的财力保障。 　　从近16年我国税收收入与经济发展的关系来看,两者都保持了良好的增长势头,其中税收增幅高于GDP增幅,税收弹性较高,宏观税负逐年攀升。税收收入与GDP保持了良好的线性关系,相关系数高达0.9966,税收收入增长率与经济增长率变动趋势一致。GDP增长率从本轮周期的低点1999年开始逐年攀升,于2007年达到本轮周期顶点11.9%,2009年回落到8.7%;税收增长率从1998年的低点开始加速上升,同样于2007年达到本轮周期顶点31.4%,并于2009年快速回落到9.1%。1994—2009年,税收增长率与GDP增长率两者之间的相关系数为0.7,这表明税收增长率与经济增长率变动趋势一致。 　　1994～2009年,从我国的GDP运行情况来看,受国家宏观经济形势和经济政策的影响,大致分为四个 　　阶段(如图1):1997年以前主要是治理通货膨胀,成功实现了经济增长“软着陆”,现价GDP从1994年的36.4%逐步下降到1997年的11%,这个阶段物价指数较高,GDP现价增幅远高于不变价增幅,税收弹性较低,其中1994～1995年低于1;1998年和1999年主要受亚洲金融危机的影响,又进而转为应对通货紧缩。现价GDP增幅反而低于不变价增幅,其中1999年GDP现价仅增长6.2%,不变价仅增长7.6%,均创下这个经济周期内的最低值,当年税收弹性达到2.15,创下历史新高;2000年以后,我国GDP保持了持续高速增长,增幅逐年攀升,税收收入也高速增长,其中2003～2007年增幅均在20%以上,在2007年达到31.4%的峰值,由于2005年以后我国面临着新一轮通货膨胀的压力,税收弹性在高通胀、高增长的双重压力下保持了高位震荡;2008—2009年是我国经济形势出现剧烈变动的时期,在国际金融危机的影响下,GDP现价增幅继续升高,而不变价增幅下降,首次出现了逆向变动,税收收入也首次出现了自2003年以来低于20%的增幅,税收弹性系数自1996年以来第一次小于1。这个时期我国的税收收入变动更加剧烈,2008年增长17%,增幅比2007年回落了14.1个百分点,为2003年以来的最低水平。其中第一季度增幅为33.8%,第二季度增幅为27.7%,第三季度增幅为10.6%,第四季度增幅为—3.9%,2009年上半年增幅为6%,明显呈现出前高后低和逐季走低态势,特别是2008年第四季度出现负增长,为近些年少有的现象。 　　从弹性系数来看(见图2),1994～2009年,只有1994、1995、2008和2009年的弹性系数小于1,其他年份弹性系数均超过1,税收弹性系数平均为1.83,是一条向上倾斜的趋势线。从宏观税负情况来看,自1996年以后,我国宏观税负持续攀升,由1996年的9.8%提高到2007年的19.8%,11年间提高了10个百分点,年均提高1个百分点。2008年下降到19.2%,比2007年下降了0.6个百分点,成为自1996年以来首次下降的拐点;2009年又下降到18.8%。 　　二、我国税收增长快于经济增长的因素分析 　　税收增长快于经济增长,税收弹性增强,宏观税负持续攀升,这三者之间有着密切联系,实际上是一个问题的多种表述。在财政政策、税收制度保持不变的情况下,税收弹性与宏观税负是相互依存的关系。换言之,税收弹性的增强与宏观税负的上升可以说是同一问题的两个方面,从某种程度上说,前者决定了后者,是影响税收增长的核心因素。如果税收弹性增强,意味着税收增长速度快于GDP的增长速度。相应地宏观税负就会上升;如果税收弹性不变或有所下降,意味着税收增长速度同步或慢于GDP增长速度,相应地宏观税负就会保持不变,或下降。回答我国税收增长为什么会快于经济增长这个问题,首先要引入税收弹性的概念。经济学中的弹性是指一个变量变动的百分比相应于另一变量变动的百分比,来反映变量之间变动的敏感程度。弹性的大小可用弹性系数公式来衡量,弹性系数=y变动的百分比/x变动的百分比。严格地说,税收弹性指标有很多种,比如税收的GDP弹性、税收的国民收入弹性等,以税收为y变量,那么x变量的不同代表着税收弹性的不同。我们通常所说的税收弹性是指税收的GDP弹性,是指在现行的税制条件下,税收收入(T)变动的百分比对GDP(Y)变动的百分比的比值。用公式表示:。