谈视同销售业务的会计处理
【摘要】视同销售业务,就是作为业务本身不是销售,但在纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税,视同销售是税法范畴,而不是会计范畴。
会计实务既要遵循会计规范,又要遵循税收规范,从而导致了某些特殊会计事项从会计规范上不是销售业务,但却要确认销售收入或者确认增值税的销项税额,这样的业务在会计实务中需要将其看作销售业务进行会计处理。
毕业论文网 【关键词】视同销售;会计规范;税收规范 关于视同销售业务,就是作为业务本身不是销售,但在纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税,视同销售是税法范畴,而不是会计范畴。
从财务会计理论上讲,收入确认应同时符合五个条件,只要五个条件有一个不具备,就不应确认销售收入,对应的业务也就不是销售业务。
会计实务既要遵循会计规范,又要遵循税收规范,从而导致了某些特殊会计事项从会计规范上不是销售业务,但却要确认销售收入或者确认增值税的销项税额,这样的业务在会计实务中需要将其看作销售业务进行会计处理。
一、视同销售业务的内容 单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物: (一)将货物交付他人代销; (二)销售代销货物; (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构,设在同一县(市)的除外; (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; (五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; (六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; (七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
二、视同销售行为在会计处理、增值税、企业所得税三个方面的差异 第一、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售:会计不需要确认收入,增值税需要确认视同销售收入,企业所得税不需要确认视同销售收入。
第二、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,会计不需要确认收入,增值税需要确认视同销售收入,企业所得税不需要确认视同销售收入。
第三、将外购的货物用于非增值税应税项目,会计不需要确认收入,增值税、企业所得税均不需要确认视同销售收入。
第四、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费,会计需要确认收入,增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。
第五、将外购的货物用于集体福利或个人消费,会计不需要确认收入,增值税不需要确认视同销售收入,企业所得税需要确认视同销售收入。
第六、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户:会计需要确认收入,增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。
第七、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者:会计需要确认收入,增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。
第八、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人:会计不需要确认收入,增值税、企业所得税均需要确认视同销售收入。
三、视同销售业务的会计处理 目前对于视同销售业务实务届公认的会计处理方法有两种:一种是需要确认收入,然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本;另一种是不需要确认销货收入,直接结转销货成本,按计税价格计算销项税额。
具体采用哪种方法进行会计处理,一般遵循以下两个标准:一是该业务是企业与外部之间的业务还是企业内部业务(或者商品所有权是否离开企业);二是企业因该业务获利与否。
下面列举几种典型的视同销售业务的会计处理: (一)将自产、委托加工的货物用于非应税项目; 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费――应交增值税(销项税额) (二)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
借:营业外支出 贷:库存商品 应交税费――应交增值税(销项税额) (三)将自产、委托加工或购买的货物用于投资; 借:长期股权投资 贷:主营业务收入/其他业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额) (四)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 借:应付股利 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额) (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额) (三)、(四)、(五)种情况结转成本时: 借:主营业务成本 贷:库存商品 综上所述,对会计实务而言,由于规定总是在不断的适应实际情况而进行调整,企业会计人员只要在现有的会计准则和税收法规下,清楚这样的业务处理即可。
参考文献: [1]财务会计实务.高等教育出版社,2014.07 [2]企业会计准则.财政部,2006.2.15 [3]财务会计.大连理工出版社,2014.08 [4]会计.注册会计师教材(第五版)。