【中小企业改制与税收政策的适时调整情况】 中小企业税收政策
、企业改制带给税收政策挑战企业改制与按所有制和区域制定税收优惠政策存较矛盾冲突。
从笔者调情况看首先是现行按济成分制定税收优惠政策由企业改制打破了所有制界限而难以操作影响了改制进程。
如原集体所有制校办、民政福利等企业改股份制、体、私营等企业能否享受原优惠政策？国有粮食企业改制其他济成分是否可以继续减免税？其次是按区域制定所得税优惠政策使得央企业与地方企业、不区域企业实际税不形成了企业不平等竞争。
对股份制企业所得税也有不少区别对待规定致使央企业与地方企业、不地区企业税不平影响了企业改制。
“生产型”增值税存着阻碍改制企业技术进步和不能彻底重复征税问题。
我国目前实行“生产型”增值税虽然对稳定和增加财政收入、抑制基建规模膨胀等起了积极作用但从近五年运行实践看其阻碍技术进步和不能彻底重复征税弊端已逐渐暴露出。
特别是对企业改制建立现代企业制某种程上已形成了阻滞如某企业作某县级市征税企业该市税结构所占比重达0％。
由增值税是价外税该企业产业作基础头产业进项税额抵扣少加不允许抵扣外购固定产所含已征税款使该企业实际税由税改前3％上升到99年755％上升了55分。
基础产业税上升导致该市宏观税偏高企业担加重特别是改制企业技术改造投入严重不足。
3企业改制存着量规模纳税人被排除增值税链条外定程上影响其生产营弊端。
根据我国现阶段生产力发展水平新增值税制将增值税纳税人划分般纳税人和规模纳税人这对增值税顺利实施起了重要作用。
但是也存量规模纳税人被排除增值税链条外定程上影响其生产营弊端。
随着企业改革不断深入国有和集体企业采取承包、租赁、委托营以及分离、拍卖或由私人营方式绝部分重新认定由原般纳税人规模纳税人。
方面这些数众多国有和集体企业规模纳税人被人地割裂了与般纳税人正常济往既不能享受税款抵扣又不能以7％税率开具增值税专用发票失了多年客户生产营活动严重受阻。
另方面也使般纳税人生产营和业往对象选择有了定局限性这县级企业表现得尤突出。
由县级企业多些生产手工业品和轻工业产品企业济业往客户多数局限县域济。
外般纳税人不断减少规模纳税人量增加也使增值税难以实行规化管理终危及增值税税制巩固和完善。
增值税专用发票能否规运作直接关系到增值税乃至整税制改革成败。
近年不法分子伪造、盗窃、倒卖、骗取、虚开、代开增值税专用发票利用增值税专用发票偷税骗税违法犯罪行屡禁不止；些企业改制由种种原因导致财管理混乱；有般纳税人企业增值税专用发票使用存应开不开、虚开代开、假报遗失等利用增值税专用发票骗税和偷税行。
5改制企业不愿及办理税登记有关变更、销手续税收征管难以监控到位。
企业改制必然会引起纳税主体等登记项目频繁变动应及依法向税机关申报办理税登记、变更或者销登记。
但出债、欠税、般纳税人认定、及足额缴税、财税体制、政企关系等多方面原因有相当部分改制企业不愿办理税登记有关变更、销等手续。
税机关税登记管理上明显滞其主要原因就是现行税登记制处罚力和制约性较差。
《征管法》关不按规定办理税登记处罚不及按规定办理纳税申报处罚力。
加税登记除了对购买发票有制约作用外对业户其他方面特别是对量不用发票纳税人说制约性很差从而导致税登记率直较低企业改制这问题更显突出。
是破产企业欠税基无法收回；二是企业改制行不规采取“金蝉脱壳”手段使欠税“空挂”难以追缴；三是兼并企业不愿承担被兼并企业欠税。
实际工作兼并企业往往有冲销被兼并企业欠税或借故推诿使税机关催缴欠税因不到欠税人而陷入被动状态。
企业改制随着企业拍卖、出售、承包、租赁、委托营、民营等企业改制形式出现方面非公有制济逐渐成县域济重要组成部分成新税收增长；另方面体私营济成分比例相应上升体私营企业数量增多给原就难征难管体税收带了系列新情况和新问题。
现行分税制财政体制下基层些地方政府平衡财政预算通向税机关层层分下达指令性税收指标保证实际财政预算税收计划全部税收征管活动以心。
以行政手段给企业下达税收计划任并将作考核、评价企业领导工作实绩及定其职任免标准。
这种实际工作存“任治税”现象定程上阻碍了现代企业制建立。
由税收任制定存着较主观性和随性加前几年些地方存不合理财政“垫基数、保基数”问题因而使税收计划与实际税不致。
当下达税收任数超实际税就会形成预征或多征；当下达税收任数低实际税就会形成漏征或少征。
这无疑会干扰改制企业平等竞争必然严重挫伤广职工和改制向各投方积极性限制和阻碍改制深入进行。
9税收行政隶属关系与跨区域企业改制格格不入从而使征收管理难以到位。
按照目前我国分税财政体制规定税收依照其行政隶属关系分级次入库并以划分税机关对相应企业税收征管权。
实际运行些与主管税机关以及所属政府不地域企业往往得不到当地政府全力支持特别是主管税机关鞭长莫及征收管理不能到位随着现代企业制逐步建立上述弊端更加突出与企业改制形成了明显矛盾。
方面企业跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制实施兼并、合、股份制改造有还实现了跨国合；另方面各级政府和主管税机关又因企业纳税主体、隶属关系变化税款入库级次和征收管理上纠缠不休对企业改制加以行政干预。
尤其是改制无主管部门企业税收入库级次、股份制企业所得税征收矛盾更突出。
二、针对上述矛盾和问题提出建议清理整顿税收优惠政策取消按所有制和区域制定税收优惠政策。
必须尽快取消按所有制和区域制定各种税收优惠政策并以突破口全面清理整顿现行税收优惠政策。
使税收优惠觉遵从国民待遇原则从按所有制性质和区域优惠向贯彻国产业政策、优化产业结构、促进各地区济协调发展税收优惠变使现行税制更协调统税公平以适应建立现代企业制要。
逐步实现增值税由“生产型”向“消费型”渡。
从长远和战略高看我国应加快增值税由“生产型”向“消费型”渡步伐按照国产业政策和地区发展战略应首先对基础性产业实行增值税型。
考虑到我国财政承受能力步可由“生产型”变“收入型”待条件成熟再向“消费型”变。
必须及调整规模纳税人政策（）有条件地放宽般纳税人认定标准凡实行建账建制能够正确核算进、销项税额及应纳税额规模纳税人都可般纳税人。
（）对销售额达到标准而财核算不合要从事货物生产、加工劳和批发生产型企业可允许其使用增值税专用发票由税机关代开实行7％税率并促使其加强财核算尽快向般纳税人靠拢向公司化方向发展。
这问题除了切实加强增值税专用发票领购、保管、使用和检等各环节监督管理外重要是采取措施增值税专用发票减弱化和分流增值税专用发票扣税作用。
（）管票与管户相结合。
克以往单纯以票管税做法通管户管住税保证税款及足额入库。
（）管票与管账相结合。
增值税专用发票尽管是增值税链条关键环节但企业会计核算只是发生济业原始凭证。
单纯凭增值税专用发票抵扣税额而抛开整账会计核算显然是不明智。
（3）管票与管货相结合通抽、盘库存货物检货物进、销、调、存、核对相应进销项税额克以往将主要精力耗费检发票是否违规做法。
面对现实要通相应立法程序修改和完善《征管法》关税登记违规处罚条款。
提高罚款数额切实加惩戒力。
要使处罚手段多样化增强其可操作性如对不按规定办理税登记纳税人税机关除了处以罚款外还可封其货物、营工具和营场所等迫使其办理税登记；增加有关部门配合强化税登记制约作用条款。
可规定凡按期办理税登记纳税人工商行政管理部门吊销其营业执照金融部门不予开户和贷款交通管理部门不予办理车辆上户及年检手续等以增强其制约作用。
（）强化欠税管理。
针对企业改制给欠税清理带系列新情况、新问题税机关应支持企业减轻担从国利益局出发全力以赴收回欠税。
税机关审法院依法宣告破产企业欠税应由国税总局授权省级税机关审批核销。
对因企业兼并和拍卖、出售等形成欠税应明确规定由兼并方和购买方责清缴不能由主管部门挂账。
无力清缴被兼并企业或所购企业欠税可视不具备兼并和购买格不允许其实施兼并和购买行。
对采取“金蝉脱壳”手段逃避欠税应授权税机关依照新企业是否继续使用老企业营场地、固定产、无形产、技术力量及职工等界定标准确认是否由新企业承继老企业欠税并切实强化欠税追缴执法手段严格执行加收滞纳金制。
应迅速扭那种重公有制企业税收、轻体税收重税、轻税旧观念、旧做法。
要探非公有制济税收征管特和规律进步建立健全体私营等非公有制济税收管理办法；要从体税收征管实际出发以及足额征税目标不仅明确纳税人依法行申报纳税责任也要明确税人员及足额征税责任；要体税收综合治理和综合上下工夫。
税机关要紧紧依靠地方各级党委、政府与工商、银行、公安、政法、交通、城建、街道、会计师事所等部门协调配合加强税收监控综合治理体私营业户提供综合把综合治理与综合有机地结合起达到既收体税收又促进非公有制济发展效。
6采取有效措施逐步改变基层“任治税”状况。
应紧紧抓住政府改革和人员精简分流机遇分税制财政体制下变“以支定收”“量入出”；变“扩税收任保财政”“发展济保财政”；变“吃饭财政”“生产效益性”财政从而逐步改变基层“任治税”状况。
7力推进税收属地管理体制。
应进步完善分税制财政体制前提下力推进税收属地管理体制所有企业包括外企业都应由税机关按地域切块实施征收管理。
这样不仅有利就近密切监控税提供方便、快捷税增强征管有效性保证税款及足额入库；也有利当地政府力支持企业生产营。
由引起财政收入级次变化应通将企业所得税改共享税以及完善财政移支付制以优化配置优化结构促进现代企业制建立。