政府会计制度下事业单位科目衔接转换使用的实务运用
魏安琪 柴伟摘要财政部颁发了系列政府会计改革相关制用制和规重构事业单位财框架和体制。
会计科目作改革基石其衔接处理和续使用直接定了新制顺利实施以及算报告、财报表真实准确。
对政府会计制下财会计与预算会计科目衔接、使用进行流动性分类从新角对事业单位账处理提出建议。
关键词政府会计;事业单位;衔接换;科目使用;流动性引言党十八届三全会指出“建立跨年预算平衡机制建立权责发生制政府综合财报告制”《预算法》九十七条提出“各级政府财政部门应当按年编制以权责发生制基础政府综合财报告”从而实现党十九报告“035 年到世纪叶实现国治理体系和治理能力现代化目标”因这目标是构成国治理体系行政事业单位政府会计改革根动力。
权责发生制引入对会计基础工作影响极即对会计基础科目政府会计改革衔接处理和续使用进行分析以期行政事业单位新制应用实施提供借鉴。
、会计记账方式与双分录实现事业单位会计制采用修正收付实现制记账方式即主要以收付实现制主针对单位情况和具体业适当选择权责发生制记账方式而政府会计改革明确将二者区分开要财会计和预算会计平行记账通双分录、双功能和双基础终实现算报告和财报表双报告形式。
财会计采用权责发生制实现成核算和现代化政府财报告目标;而预算会计采用收付实现制实现预算管理、绩效评价和金控制目。
二者适分离相衔接主要表现二者信息使用目不。
财会计是反映单位财状况、运营成获得会计主体产债情况和进而实现成核算;预算会计则是了反映预算执行情况、获得算数据及实现绩效管理。
二者核算和记录济活动围不。
财会计核算单位所有济活动并对济活动进行全面反映;而预算会计仅核算纳入当期预算管理现金收支业预算会计核算围偏。
3财会计采用权责发生制预算会计采用收付实现制但是制规定对年盈余与预算结余差异财报表以表格形式披露从而对两种记账方式差异进行归类分析和记录。
顺利准确实现双分录记账程财会计科目及预算会计科目正确使用定了双分录准确性以及信息化软件辅助下动生成双分录机制准确性。
二、财会计科目期初衔接与使用根据《政府会计制—行政事业单位会计科目和报表》以及“《政府会计制—行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制》有关衔接问题处理规定”（以下简称《衔接规定》）事业单位首次执行日财会计科目余额与原账套期末余额数相对而预算会计首次执行日科目余额则要适当调整并采用与“金结存”科目相对应方式获取。
因财会计科目存期初余额仅产类、债类和净产类科目期初数结根据科目属性和对预算会计双分录影响分类进行。
产类科目衔接与使用根据《衔接规定》等制准则财会计产类科目根据流动性主要分以下两类流动产和非流动产。
其科目“00库存现金”至“0待摊费用”属流动产科目“50长期股权投”至“90长期待摊费用”属非流动产类科目及（非流动）产科目。
“90待处理财产损益”比较特殊属虚拟产科目。
期初衔接可以分类对科目进行对照衔接其非流动产类科目以及部分流动产类科目基可以实现对应类科目对照如表要流动产原制下“库存现金”和“银行存款”科目要根据具体情况将属受托代理部分单独设置二级科目进行核算;“累计折旧”“累计摊销”等产类科目部分单位涉及对09年前产进行补提补摊情况;3“长期股权投”科目根据《衔接规定》以及“释”（财会〔09〕3）要对其账面价值按权益法调整;上图“其他”类别科目不财报表显示其“待处理财产损益”属虚拟产类科目。
债类及净产类科目衔接与使用产类科目流动产类科目基上可以根据《衔接规定》进行科目对照。
而对债类科目“00短期借款”至“0预提费用”属流动债“50长期借款”至“60预计债”属非流动债而“90受托代理债”则属受托代理类科目。
以上三类科目衔接并不能完全对應涉及拆分或者合并主要有以下几（见表）剩余债类科目基实现能对照。
净产类科目衔接对照基上要两部分即可将原制下专用基金下科目余额入新制下财会计专用基金科目下剩余原制下科目余额基全部入新制下累计盈余科目。
其要特别关对非流动产基金使用受托代理性质金购买部分产要将其原值入“受托代理债”科目。
除以上对照和调整以外其他财会计上调整或者新增主要有计提坏账准备、补提折旧摊销、调整长期股权投、确认长期借款及长期债券投。
（）计提坏账准备对09年初新制下应收账款及其他应收款应根据各单位情况按比例计提坏账准备冲减“累计盈余”;（）补提折旧摊销根据08年末对固定产和无形产整理统计对09年持有固定产及无形产选择合适折旧方法补提折旧冲减“累计盈余”;（3）调整长期股权投账面价值根据被投单位合并报表归属母公司净利润和所有者权益基础对长期股权投账面价值进行调整;（）对“长期借款”区分化和费用化利息费用分别计入“建工程”或冲减“累计盈余”;（5）对长期债权要补记应收利息金额增加“累计盈余”。
三、预算会计科目衔接和使用由政府会计制要预算会计按照收付实现制记账且核算容纳入部门预算管理现金收支业因根据《衔接规定》要预算会计期初数调整得到。
预算会计期初数衔接对照根据政府会计制规定科目6类、7类及8类科目预算会计科目其6、7类科目期初余额零。
因科目期初数换集8头科目并且衔接换8头科目身应该借贷相平即科目金额“800金结存80财政拨款结+80财政拨款结余+80非财政拨款结+80非财政拨款结余+830专用结余+80营结余”。
《衔接规定》对8类科目数衔接结是财会计净产类科目基础上进行对照调整笔者尝试通将预算会计期初数按照原制下科目余额进行对照通这种对照方式比较出预算会计与财会计核算程差异并通科目设置将差异预算会计科目集体现以便快速到盈余差异。
根据事业单位会计08年底余额表进行预算会计期初数对照见表3。
首先对照如下按照原制下产类科目进行预算会计800科目对照和其他8头科目调整主要有（）对流动产货币金直接对照;（）对非流动产已计入非流动产基金科目部分进行扣除从而得到800科目调整前期初数。
原制下净产类科目与非流动产部分对应非流动产基金部分剩余净产类科目根据各单位情况相应对照。
预算会计期初数调整根据原制余额表对照由预算会计采用收付实现制记账方式因要对对照预算科目表做两部分调整往性质科目金额调整及受托代理事项调整。
对往性质科目调整上年往主要两类09年前作纯往性质即对方科目货币金类科目;以及已作收入或者费用往事项。
作种往事项根据核算手册和《衔接规定》调增或者调减800科目而对二种往则相应调整“8080（非）财政拨款结（余）”。
了更加简单明了地进行业处理笔者尝试将所有类型往科目全部进行调整并且全部调整科目即单位不性质或者业容“8080（非）财政拨款结（余）”。
例如某单位剩余净产类科目只有“300事业基金”存余额则相应对照预算会计科目“80非财政拨款结余”涉及原制下产类往科目做减项调整债类科目做增项调整并且80科目下单独设置二级科目进行核算。
对纯往性质往事项如保证金旧制下对方科目般货币金类科目按照对照方式部分货币金增减将会预算会计“800金结存”体现但实际上了使变动科目统“8080（非）财政拨款结（余）”部分则要对部分科目进行反向调整即如08年收到保证金理论上应调减金结存科目种方式下则调增“8080（非）财政拨款结（余）”。
理对已计入收入或者费用往事项直接调整“8080（非）财政拨款结（余）”即债类往调增产类往调减。
从而实现预算会计借贷方向平预算会计“800金结存”与财会计货币性金科目合计数致。
往性质业调整要对单位存受托代理产进行扣除其“800金结存”可能存部分与“8080（非）财政拨款结（余）”科目部分扣除金额应致。
从而使整体调整实现“财会计800金结存财会计货币性金受托代理产（货币金部分）”。
种做法下所有09年前往账项09年实际发生全部要产生预算分录并且能“8080（非）财政拨款结（余）”科目下设二级科目如年初余额调整直观地得到09年前往账项发生情况。
09年“金结存”科目与财会计货币性金科目总额差值受托代理部分和09年当年发生数。
四、政府会计衔接难及建议09年政府会计制执行以各事业单位深入研究学习规定制也摸适用单位会计处理方式和业处理模式但是参照以上方案进行衔接对照程仍然存以下共性难。
往事项清理及业处理。
由各事业单位身业不往事项千差万别建议梳理清晰对往事项进行分类期借助信息化手段对以前年和当年往账项处理分类进行固化以便更地适应政府会计制双分录处理方式。
借助财信息化手段实现双分录动生成以及深入业财融合。
借助财信息化软件设置動生成双分录处理方式实现财软件与业软件、产软件融合打破信息孤岛进步推进业财融合。
3要会计人员具备更高专业能力和持续学习能力。
政府会计改革是事业单位财会计领域巨变革要对财会计与预算会计熟练运用、深入理对财会人员专业能力和学习能力是全新考验。
因要财人员加强学习紧跟改革节奏和步伐政府会计改革顺利实现贡献力量。
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