关于建立科学规范的税式支出制度的思考
税式支出制度是一个新事物，是一项对税收优惠进行 科学 化、系统化管理的制度创新。近年来，随着税式支出 理论 和实践的不断成熟，到 目前 为止，西方主要发达国家基本上都建立了这项管理制度，并在统计、评价税收优惠，提升税收优惠政策有效性、合理化方面取得了较好的效果。在我国建立科学规范的税式支出管理制度，不仅是政府完善国家财政管理制度的需要，也是我国适应 社会 主义市场 经济 体制和加入WTO后融入世界经济一体化的要求。
本文在对发达国家的税式支出制度进行了介绍 分析 基础上，对 中国 建立税式支出制度的必要性和应采取的 方法 进行了积极的探讨。 作文 /zuowen/。
一、税式支出理论是对传统财政理论的 发展 税式支出是指政府为实现一定的社会经济目标，通过对基础税制的背离，给予纳税人的优惠安排。税式支出制度则是实现这种优惠安排的 法律 规定和管理制度。这一概念是20世纪60年代美国哈佛大学教授、财政部主管税收政策的部长助理斯坦利。萨里（Stanley Surrey）首先提出的，萨里认为税法中的特殊条款，如有关扣除、抵扣、减税、免税、税收抵免等规定，从表面上看，是政府的税收优惠政策，属于财政收入的范畴，不同于财政支出，在管理上也不象政府财政支出那样受到严格的审查和控制。但由于这些特殊条款使得政府收入减少，最终使政府财政支出规模受到限制，因此在本质上与政府财政支出是相同或类似的。萨里认为也应把这些税收优惠看作是政府的一种支出，并按照管理财政支出的方式予以量化和监督，为此，他提出了税式支出概念。
税式支出概念是由税收优惠概念发展而来，所涉及的对象基本相同，但两者 绝不是同义反复。税收优惠作为对于一般性税法条款的例外规定自有税收以来就存在，但无论在理论上还是在实践中，它一直是作为纯粹的税收范畴而存在和发展的，很少有人将它与财政支出联系起来，更不要说将它同时作为财政支出范畴对待。因此，税式支出概念的提出无疑是对传统财政理论的突破，具有十分重要的理论意义和实践价值。 思想汇报 /sixianghuibao/。
首先，传统财政理论一直是把财政收入和财政支出作为两个不同的财政范畴、财政活动的两个不同阶段加以 研究 ，对两者联系的分析主要体现在总量平衡上。而提出税式支出概念后，从税收优惠这一侧面把两者有机地结合起来了。根据税式支出理论，税收优惠不再仅被视为政府在税收收入方面对纳税人的一种让渡，而且作为政府财政支出的一种形式，从而在更深层次上揭示了税收优惠的实质，为财政理论的进一步发展和政府的财政管理提供了一种新的思路。 作文 /zuowen/。
其次，在传统的财政运作模式下，对税收优惠所造成的财政收入损失没有数量分析，对税收优惠的效果缺乏科学缜密的评估，政府预算报告所提供的资料和政府实际活动是有差异的，或者说，政府预算报告是不完整的。用税式支出的观点来看待税收优惠，将量化的税收优惠纳入财政支出管理范畴，将使政府预算更加完善，从而完整地反映政府的活动。并使人们清楚地认识到，政府对于经济活动的调节不仅表现为直接的财政支出，而且表现为提供税收优惠这样的间接支出。
第三，税式支出概念的提出强化了人们对于税收优惠的成本意识，使人们更加重视税收优惠的效果，并进行成本效益分析，有利于提高税收优惠的效率。
论文代写。
第四，将税收优惠纳入财政支出范畴还引致其管理方式的转换。既然是一种支出，就需要按照支出管理的模式进行管理，需要有合理的预算，并进行严格的评估、分析和控制，还要经过一定的法律程序，税式支出预算制度随之产生。 论文代写。
由于税式支出理论发展了传统的财政理论，并对财政管理制度创新提供了重要指导，因此，一出现就引起财政理论界的重视。国际财政学会和其他一些国际学术组织将其列为重要研究议题，形成了一些很有价值的成果。经济合作发展组织和其他有关国际经济合作组织也组织专门力量对此 问题 进行研究，并作为财税制度改革的重要方面。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/。
二、加强税式支出管理是中国财税制度改革的重要环节中国对税式支出研究的 历史 较短，初期主要是对西方有关理论的介绍。近年来，随着税收优惠制度建设方面的问题日益突出，政府和学术界逐步重视对税式支出问题的研究，并列入了财政部门的工作日程。其重要目的是试图建立一种新的管理模式以解决现行税收优惠过多、过滥、不透明、缺乏控制等问题。现在人们已经普遍认识到，如不能很好地解决这些问题，不仅会 影响 税收制度本身的建设，而且会对财政经济发展产生不利的影响，在这种意义上，建立科学规范的税式支出制度已成为当前中国财税制度改革的重要环节。 总结大全 /html/zongjie/。
1.税收优惠规模过大，范围过宽，几乎涉及所有税种和社会经济生活的各个领域，项目多、 内容 杂，不仅损害了税收制度的完整性、削弱了税收法律的权威性，而且已经对财政预算的安排形成了制约，为财政经济的长远发展埋下了隐患。
开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/。
2.内外资 企业 适用不同税种，税收优惠差距过大，鼓励外商投资的税收优惠过多，违反了市场机制要求公平税负、平等竞争的基本原则，使内资企业处于不平等的地位，在一定程度上抑制了内资企业的发展。
毕业论文。
3.以区域性税收优惠为主的税收优惠制度扭曲了投资者的地区选择，向发达地区倾斜的政策模式强化了沿海省份的有利条件，不利于促进区域经济的协调发展以及逐步缩小地区差距目标的实现。 简历大全 /html/jianli/。
4.产业税收优惠的政策目标、重点不够清晰，手段措施不够有力，效果较差，未能充分体现产业政策的导向功能。 作文 /zuowen/。
5.大量的、缺乏严格管理的税收优惠刺激了避税行为，在一定程度上诱发了企业竞争方向的改变和资源配置的扭曲。有些企业为了获取优惠政策，采取改建、嫁接或搞假合资等方式进行避税，成为引发经济运行秩序混乱的重要因素。 作文 /zuowen/。
6.税收优惠政策和制度没有形成有机整体，各类税收优惠政策按照不同的目标，在不同的历史阶段逐步形成，相互间明显缺乏协调和配合，有些甚至重叠和冲突，影响了税收优惠作用的有效发挥。 作文 /zuowen/。
7.税收减免的数额不明、税收优惠政策效果不清。财税主管部门尚未建立监控减免税的有效机制，税收优惠没有纳入税预算和政府的有效控制中，因此，难以开展“成本——效益分析”，无法对税收优惠政策的效果进行科学评估和管理。 代写论文。
（二）削减税收优惠总量是完善中国税式支出制度的前提和基础。 作文 /zuowen/。
中国税收优惠制度上存在的问题可归结为两个方面：一是有关政策模式的设计不科学、不合理，二是管理不严、不细，缺乏有效的方法。因此，改革和完善中国税式支出制度必须双管齐下，一方面对税收优惠政策模式进行合理调整，另一方面大力加强税式支出管理。关于第一个方面的工作，近年来已有一些较为成熟的想法，人们普遍认为，中国应逐步建立各类企业和个人相对平等、产业税收优惠为主、区域税收优惠为辅、各类税收优惠相互配合、效率较高的新的税收优惠模式。而且，这一思路已在财税部门的工作实践中有所体现和落实。目前的主要困难是规模庞大的税收优惠总量如何处理。关于第二个方面的工作，至今仍是税收优惠制度建设中的薄弱环节，必须下大力气加强。 论文代写。
关于税收优惠规模过大带来的弊端已多有分析，这里只强调两点：一是税收优惠过多导致普惠制，而普惠制的效力要远远低于特惠制。我们知道，税收优惠是通过不同于一般税收条款的例外规定来实现政府的某种政策意图，其功能的发挥在于其特别性。如果这种特殊性的政策过多，使得多数部门和群体都可以享受，也就变成了一般性条款，这样不仅政府的税收损失大量增加，而且政策目标难以实现，成本效益比较的结果是得不偿失。大幅度削减税收优惠，实行简洁的税制，这是一个世界潮流。刺激经济增长只能通过规范的税制改革实现，而不能靠新开各种减免税口子，这是历史和国际经验。我国在税收优惠上的问题如不及早解决，将来有可能引起更大的问题，以致积重难返。二是扭曲了依法治税的环境，损害了税制的合理布局和设置，使税制更为复杂化，为有关单位越权减免税提供了诱因和可乘之机。同时也强化了纳税筹划的动机，导致纳税人对税收优惠的依赖，从而为完善市场经济秩序和强化税收管理制造了障碍。 总结大全 /html/zongjie/。
目前中国刚刚加入WTO，这对于我们削减税收优惠规模是一个非常有利的时机。至于削减税收优惠的方式，一种是在现行税制基础上对税收优惠进行清理和规范，但这种选择将涉及方方面面的利益，并往往被理解为增税措施，推行起来困难较大。因而，更适宜对个别明显不合理的税收优惠政策的处理，不宜作为全面的措施。另外一种是通过税制改革自动消化现有的税收优惠，用新税制替代旧税制以后，使得适应原有税制的各种税收优惠的条件不复存在，从而 自然 而然地取消这些税收优惠。举例来说，目前我国在所得税和增值税上实行了许多税收优惠，这与现行所得税和增值税税制设计上存在的问题密切相关，而通过对所得税和增值税的改革，这两个方面的问题都可以迎刃而解。关于税制改革和清理税收优惠的关系还要强调一点，就是在今后的税制改革中应进一步强化税制简化的要求，同时要尽可能缩减税收优惠范围。这里需要转变一个观念，就是不要以为政府通过税收可以解决任何问题，不要以为税制可以照顾所有人的利益和让所有人满意。这是因为，税收公平只能是相对的，漫无边际地追求公平目标只能使税制日益复杂，税收优惠越来越多，从而税收成本提高，税收效率降低，影响市场竞争环境，导致新的、甚至更大的不公平。另外，税收只是政府调节社会经济生活的一个手段，并不是全部，一些可以用财政支出解决的问题，用税收优惠的办法反而弄巧成拙，这也是税式支出理论强调的一项原则。 论文网。
（三）加强税式支出管理是进一步改革的关键。 作文 /zuowen/。
当前财税管理的重心在于税收管理，而税收管理的关键在于税收优惠的管理。这也应当是下一步财税改革的关键环节。加强税收优惠的管理可采用多种方式，但最有效的方式无疑是借鉴国际成功经验，全面推行税式支出管理制度，即从新的角度研究税收优惠问题，确定科学、合理的解决方案。初步考虑，在我国实施税式支出管理制度有以下好处：1.有利于加强对各种税收优惠的管理，增加国家财政收入。并把税式支出的范围和规模控制在国家财力承受的限度内。 论文网。
2.有利于政府在税式支出与财政直接支出间进行比较，选择较为恰当或最佳的财政支出形式。 代写论文。
3.有利于政府正确评价各种税收优惠的实际效果，确定切合实际的改进措施，提高税收优惠政策的效率。 论文代写。
4.有利于完善政府财政预算制度。即把税式支出和直接支出结合起来，共同纳入国家预算，不仅可以提高税收优惠政策的透明度，还可以使国家预算趋于完整，并对财政活动进行全面的监督和控制。 代写论文。
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