税收筹划的理论依据 税收筹划的基本理论问题
美国知名法官汉德曾言“法院再声称人们安排己活动以达到低税目是无可指责。
每人都可以这么做不管他是富翁还是穷光蛋。
”这种观念正逐渐被国政府和企业所接受。
作实现低税项专业活动税收筹划正逐渐受到社会各界关这是国目前还比较新课题。
只是从宏观角探讨五主要问题税收筹划概念与特征二税收筹划前提条件；三税收筹划应遵循基原则；四税收筹划与偷、避税关系；五税收筹划可能承担法律责任。
、税收筹划概念与特征（）税收筹划概念税收筹划是纳税人法律许可围根据政府税收政策导向通营活动事先筹划或安排进行纳税方案优化选择以尽可能地减轻税收担获得“节税”税收利益合法行。
举简单例子企业要走出国门进行跨国投要哪国办企业就应了这国税收政策以定是办分公司还是办子公司。
如这国税率比较低就可以设立子公司；如税率比较高就可以考虑办分公司这就是税收方案选择问题实际上就是项税收筹划活动。
西方公司里般都设立了税收筹划专门机构它税收筹划人员每年可以给公司节约笔数额可观金。
目前税收筹划发达国已成令人羡慕职业会计师事所、律师事所有批人是专门从事这项工作。
税收筹划我国还是新鲜事物但其也蕴藏着重要商机已有众多型企业寻专、学者进行税收筹划学界也开始有越越多学者对税收筹划基理论问题和基实践问题予以探讨。
（二）税收筹划特征从税收筹划产生及其定义看税收筹划有如下五主要特征合法性。
我们要法律许可围进行税收筹划而不能通违法活动减轻税收减轻税收行至少是不被法律所禁止。
二选择性。
企业营、投和理财活动是多方面如针对某项济行税法有两种以上规定可选择或者完成某项济活动有两种以上方法供选用就存税收筹划可能。
例如企业对存货计价有先进先出法、进先出法、零售价法等可供选择企业应通对物价因素、税法规定考虑进行权衡选择以确定佳纳税效。
三筹划性。
应税义发生前企业可以通事先筹划安排如利用税收优惠规定适当调整收入和支出选择申报方式等途径对应纳税额进行控制即税对企业说是可以控制。
从税收法律主义角讲税收要素是由法律明确规定因从理论上讲应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定。
但法律所规定仅仅是税收要素即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等但法律无法规定纳税人应税所得也就是说法律无法规定纳税人税基具体数额这样就给纳税人通适当安排己营活动减少税基提供了可能由纳税人所筹划仅仅是应税事实行而并没有涉及到法律规定税收要素因税收筹划与税收法律主义是不矛盾。
如税法规定应税行发生30天纳税就可进行税收筹划应税行发生30天纳税。
四目性。
企业进行税收筹划目就是要法律允许限限减轻税收担降低税成从而增加总体收益。
具体可细分两层；是要选择低税低税就味着成低回收率高二是推迟纳税取得迟延纳税收益。
这里要是目性不能仅仅考虑某税种而要从企业总体税考虑。
比如企业要交纳5或0税种可能有税种税率较高但其他税种税率比较低因而总体税还是比较低这种情况下应综合考虑选择佳方案。
而不能只关税种否则就可能出现某税种上减轻了税收担而另外税种上增加了税收担总体上可能是没有获得任何税收利益甚至还加重了企业税收担。
五机率性。
税收筹划是种事先安排涉及较多不确定性因素其成功率并非分；税收筹划济效益也是预估围不是绝对数。
国筹划是针对国税法进行主要考虑因素有税种差别、税收优惠政策、成费用列支等。
国际税收筹划则要考虑不国、国际组织税法规定相关国税收协定等。
国企业和美国企业进行贸易就要熟悉美国税法规定如美国上交易实行零税率如我们不了就无法据进行税收筹划活动。
实我们还应关心些法律前沿和技术前沿问题以更设计企业税收筹划活动。
比如对电子商交易纳税问题税机构目前还是片空白这要我们加强对这些前沿课题研究工作。
二、税收筹划前提条件税收筹划前提条件是指进行税收筹划所必须具备基条件。
我国很长段没有税收筹划也不知道什么是税收筹划而发达国已很长段期实践着税收筹划并已将其发展项非常有前途产业这种截然相反状况与是否具备税收筹划前提条件具有很关系。
不具备税收筹划前提条件就无法进行税收筹划也不容许有税收筹划存而旦具备了税收筹划前提条件税收筹划就会如雨春笋般冒出这样是不以别人主观志移。
我们认税收筹划前提条件主要包括两方面税收法治完善和纳税人权利保护。
（）税收法治完善税收法治是实现了税收法律主义以及依法治税种状态。
税收法治完善所以是税收筹划前提条件是因税收筹划是法律所允许围进行筹划活动而如没有完备法律则方面无法确定己所进行筹划是否处法律所允许围也就无法区分己行是税收筹划还是违法避税甚至偷税另方面税法不健全纳税人往往通钻法律漏洞达到减轻税收担效而没有必要进行耗费精力和人力、物力税收筹划行。
我国很长段没有出现税收筹划甚至没有人提出税收筹划与我国税收法治建设水平较低有很关系目前我国正加紧进行税收法治建设依法治税口也提出了许多年这样客观上就税收筹划提供了发展空。
我们相信二十年我国税收法治建设将提高到较高水平因税收筹划发展前景也是非常乐观。
（二）纳税人权利保护纳税人权利保护也是税收筹划前提条件因税收筹划身就是纳税人基权利税从轻权基体现。
税收是国依据法律规定对具备法定税收要素人所强制征收税收不是捐款。
纳税人法律所允许围选择税轻行是纳税人基权利也是由法治国“法不禁止即可”原则基要。
如对纳税人权利都不承认或者不予重视那么作纳税人权利税收筹划权当然得不到保障。
世界税收筹划比较发达国都是纳税人权利保护比较完善国而纳税人权利保护比较完善国也都是税收筹划比较发达国。
目前仍有人没有从纳税人权利角认识税收筹划把税收筹划认定纳税人投机取巧、与国争利益行这是不利税收筹划事业发展。
税收筹划作纳税人项基权利应当得到法律保护应当得到整社会鼓励与支持。
我国纳税人权利保护水平不断提高因税收筹划也必将纳税人行使己权利程不断发展壮。
三、税收筹划应遵循基原则税收筹划是项济价值巨、技术层次很高业。
对企业而言有可能实现企业税利润化；对政府讲则有助更地体现政府税收法律及政策导向功能促进税收法律法规完善。
尽管税收筹划是项技术性很强综合工作但筹划程还应遵循些基原则。
如账簿凭证不完整甚至故隐藏或销毁账簿凭证就有可能演变偷税行。
综合衡量原则。
企业税减少并不等整体收益增加当企业面临多种税收选择应选择纳税不定是少但总体收益多方案。
税收担仅仅是企业担方面虽然是非常重要方面但并非全部因如某项方案降低了税收担但增加了其他成比如工成、原材成或基建设成等等则这种方案就不定是理想方案。
税收筹划企业生产营程把税收成作项重要成予以考虑而不是味强调降低企业税收担而不考虑因所导致企业其它成增加。
3所得归属原则。
企业应对应税所得实现、、归属种类以及所得认定等作出适当合理安排以达到减轻所得税税目。
税法对不实现所得、对不所得、对不性质所得所征收税收往往是不因如企业能法律所允许围适当安排所得这些具有税法上义特征就有可能实现降低所得税担目标。
充分计列原则。
充分列扣般有四种途径是适当缩短以年必须分摊费用期限如可对某些设备采用加速折旧法缩短无形摊销期限；二是以公允会计方法增加损失或费用如通货膨胀较严重期可对原材成采用进先出法计价；三是改变支出方式以增加列支损失和费用；四是增加或避免漏列可列支扣除项目。
充分计列原则所减轻主要是企业所得税因企业所得税是对净所得征税充分计列了各种费用、损失和扣除项目就相应降低了应税所得和企业所得税也就打到了税收筹划目。
当然这里所谓“充分”是指法律所允许限而并不是说起也可以任地“充分”否则就可能演变违法避税或者偷税。
5利用优惠原则。
利用各种税收优惠政策和减免规定进行税收筹划这种方式所达到节税效很而且风险很甚至没有什么风险。
因税收优惠政策都是国所鼓励行是合国税收政策因其合法性是没有问题。
比如现开发西部地区有税收优惠企业可以把部分产业移到西部地区以利用税收优惠获得税收收益。
6优化投结构原则。
企业投金债和所有者权益两部分。
税法对债利息支出采用从税前利润扣除办法而对股息支出则采用税利润扣除办法。
因合理地组合债和所有者权益金投结构可以降低企业税限提高投收益。
7选择机构设置原则。
不性质机构由纳税义不税轻重也不。
如母子公司分别是纳税主体分公司要缴纳0%预提所得税子公司所得税率33%企业拟某地投是设立总公司还是分公司是母公司还是子公司要慎重考虑。
8选择营方式原则。
营方式不适用税率也不样。
因企业可灵活选择批发、零售、代销、营、租赁等不营方式以降低企业税。
以上基原则要税收筹划程综合考虑、综合运用而不能只关某或某几原则而忽略了其他原则否则就可能遵循某原则又违反了其他原则终很可能达不到税收筹划初目标。
另外还要强调是以上基原则都必须法律所允许限或者说合法原则是初原则也是原则。
税收筹划必须以合法出发所设计出方案也必须接受合法性检验只有具备合法性筹划和设计才属我们所说税收筹划否则所谓筹划就可能属偷税与违法避税预备行。
四、税收筹划与偷、避税关系（）税收筹划与偷税关系税收筹划与偷避税目是致即都要使企业税化。
偷税是有采取欺骗手段违反税法逃避应缴税款采取手段有伪造、变造、隐匿、擅销毁帐簿、记帐凭证帐簿上多列支出或不列、少列收入等这种行违背了税收法律主义违法地减轻了己纳税义减少了政府财政收入是税法所禁止行对偷税者要追究法律责任。
而税收筹划是法律所许可围对多种纳税方案（其任何方案都是法律允许起码是法律没有明确禁止）进行比较按税轻择优选择不仅合纳税人利益也体现了政府政策图是税法所鼓励与保障。
国有学者认两者是完全不税收筹划是合法体现了税收政策导向而避税则是利用税法漏洞规避或减轻税它虽不直接违法但违背了立法精神。
我们认避税和税收筹划两者关系是种属种关系即避税包括税收筹划。
合法避税是指合政府税收立法图以合法方式比较策避重就轻减少其纳税义行。
判断避税是否合法依据就政府是否承认纳税人有权对己纳税义、纳税地进行选择。
五、税收筹划可能承担法律责任税收筹划是种事先安排其涉及许多不确定因素这使得税收筹划具有较风险。
筹划者稍有不慎就会使筹划活动由合法走向非法成偷税、漏税、欠税及骗税行就要承担法律责任。
根据非法税收筹划行性质及违法者应承担法律责任可分刑事责任和行政责任。
刑事责任是指因违法筹划而导致税收犯罪行所应承担法律责任主要是指《刑法》三六节“危害税收征管罪”所确定各种法律责任。
节从0条起至条共条规定了7罪名。
这些犯罪包括偷、抗、欠、骗税方面犯罪和增值税专用发票方面犯罪其多数犯罪主体可以由单位构成。
对类犯罪进行处罚刑法除规定了对犯罪者处从拘役到有期徒刑、无期徒刑直至死刑主刑外还无例外都规定了可处以罚金或没收财产附加刑。
行政责任是指筹划者筹划程因违反税收行政法规而应承担法律责任这种违法行违反了行政法规但还没有达到触犯刑法程主要指《税收征收管理法》五、《税收征收管理法实施细则》七以及有关单行税法所规定各种责任。
从这些规定看行政责任承担方式主要有两种即罚款和加收滞纳金。