燃气行业资产重组增值税缴纳事项探讨
徐露摘 要0年和03年国关企业产重组相关税收优惠政策颁布明确产、债权、债、劳动力作产重组不缴纳增值税构成四要素且四要素要是相关。
伴随气企业身市场要和企业营管理集化、规模化和品牌化气企业通产重组扩展市场进行产重组程结合气企业产、业事项从多角分析产定价、债权债关系等因素和风险界定对气企业是否缴纳增值税和相关产债权属进行讨论以利企业产重组和整体税赋优惠。
关键词气;产重组;增值税005年国主席习近平次提出“绿水青山就是金山银山”以绿色发展先导依托绿水青山生态优势实现绿色化、循环化、低碳化天然气作清洁能即使发改委出台了规城市气行业接驳费标准件等天然气价格改革、石油管道公司成立但其主要应用领域终端市场竞争仍然激烈。
国气市场开放国石油等国企及其下属公司不断发展整合新奥气、华煤气、港华气等民营和外企业也紧随步伐参与气市场营。
系列气行业相关政策出台下气公司特别是型企业集团公司突破原有特许营区域限制扩展气营区域、开发气市场将分散天然气产按照地区特及天然气管布局情况进行整合实现有效利用发挥整体优势和降低管理成通重组实现规模化和品牌化。
因特许营权等限制因素气企业会通产重组方式拓展市场。
气行业产重组涉及实物产管产般可使用年限较长且往往金额较被收购公司仅针对管产提出收取对价较高。
产重组对被收购公司进行评估多方面考虑投成和可收回投收益等济型指标衡量项目收购可行性而税收筹划作收购成评估重要环通税收筹划以期使得各税种整体上发挥节税效。
营改增国税总局对增值税产重组缴纳与否规定更是有利企业整体税收筹划。
总局0年3明确规定“纳税人产重组程通合并、分立、出售、置换等方式将全部或者部分实物产以及与其相关债权、债和劳动力并让给其他单位和人不属增值税征税围其涉及货物让不征收增值税。
”随03年66再次明确对全部或者部分实物产以及与其相关债权、债多次让终受让方与劳动力接收方单位和人仍适用0年3。
通税总局件对不属增值税征税围明确了四要素产、债权、债、劳动力且四要素要是相关。
企业四要素移也就是企业部分或者全部产权移移企业是可以以原形式存着或者被整合新公司存通俗理被移部分作实体则不属增值税征税围但实如气企业产重组是企业整体或者部分移是否属增值税征税围模糊区包括对产价格界定、债权债关性界定等。
河气集团股份有限公司（以下简称“河气”）作型气集团公司拟收购某省华气有限公司（以下简称“华公司”）高新区分公司分别基准日和交接日收购高新区分公司区域所有天然气管设施、与气业相关产交接日高新区分公司岗员工和高新区区域所有气用户移交河气由河气与移交员工签订劳动合、与用户签订供用气合移交华公司不再对高新片区享有营和管理业。
对让价格依据实有两方面考虑其不管计价依据是账面价值还是评估价值只要满足0年3件要条件则按件执行。
对是否合产重组前提因目前增值税征收无件明确该口径针对案进行判断更主要看营实质是不是产重组免税事项。
比如是股权支付对价还是非股权支付对价等其他条件若合产重组前提且满足3要即合产重组不征收增值税。
让产价格不仅仅是由产身定而是产组合定即包括相关四要素区分产组合还是单纯产交易是区别产重组与般宗产交易关键也是判断是否归属免征增值税关键。
其二因产重组税收鼓励是基纳税性差异优惠鼓励。
有观认如按照评估价值作计价依据那可能存实物产价格增值即流环节有增值就应当归属流环节增值税征收围。
所以该观认只有是实物产价格是账面历史成价格才合产重组不征收增值税。
对二种观着力对让方提供产组合所对应债权、债或者劳动力认定缺乏足够依据无法支撑完全相关四要素移说。
两种税方面考虑实都有企业参照执行根据不机构所地等有不理和操作执行观仍是目前对3主流观。
华公司高新分公司管设施建成较早对管设施施工费、材费等已結清且华公司母公司业较现金流充足暂无金借款情况即收购业高新分公司甚至华公司身是不存因管设施或者气相关产而产生债。
采用般程序对应税局规定四要素高新分公司缺少了让实物产相关债这项要素。
进步分析气公司债权债关系首先债权方面产债表上般体现应收账款和预付账款根据合条款约定支付工程施工费、材费和天然气采购气费等计入预付账款按供应商建立预付款台账进行管理;应收账款主要应收接驳类工程款项和先用气付费表产生应收天然气费应收款项单位往往数量较多特别是应收天然气费金额不如居民用户欠费金额较非居民用户偏且数量较多。
其次债方面包括应付账款和预收账款除了投建设而产生融成外即除开施工成、工程物采购、监理费、设计费以外气公司应付账款可以体现采购天然气业应付账款虽然上游气供应商合规定天然气采购般采用预付款方式存很少有应付账款但从理论上是可以产生这应付账款且应付单位较固定、数量较少;预收账款方面般用预交接驳费收款和天然气预存气费预交用户数量较特别是对型城市气用户和卡预存式表具用户而言预收账款对应用户明细数据统计更是庞。
实际操作税机关对气行业对四要素理我们了到存两种方式种是按照面上含义仅仅指移交实物产相关债权、债即实物产投所产生融成和对应管设施终端产生债权收益;另种是以企业产权让出发对部分让产所对应企业所承担和享有债权债作相关要素。
若按照种方式理对华公司高新分公司其账面是无产建设相关债对无债公司即便其对应劳动力移也视产移无法直接套用3规定;而按照种方式理视企业产权整体移则华公司高新分公司账面对应气用户应收气费和预收气费则归属3所说债权和债加上对应高新分公司员工移四要素齐全纳税人地位已发生变更则不属增值税征税围可以不缴纳增值税。
很显然让华公司高新分公司主体业已伴随产、人员移而移对应应收账款和预收账款属其相关业产生债权债完全合四要素关债权债理。
与将河公司收购华公司高新分公司产、债权、债、劳动力进行评估移法律层面上又存难。
根据我国《合法》八十条规定债权人让权利应当通知债人通知债人债权让对债人不发生效力;八十四条规定债人将合义全部或者部分移给三人应当债权人。
按照前述规定债权让方面债权让通知债关系债权人变更法律行生效必要条件而能出具让通知前提有合法律送达要债人系信息;气公司作公共事业类公司按照“先气款”形成应收气费用公司持有合法债权（应收账款）。
但气用户数量庞情况复杂若依照前述法律规定向每用户履行债权让通知法律手续（否则即存无法对债人生效法律瑕疵）要公司有准确用户档案管理和用户信息但实际情况存量办理用户信息变更登记等无法实际通知到欠费用户情形是否债权发生移期涉及通知事项举证、用户欠费催收难等事项不利产重组公司业整合;债移方面因用户预存气费属公司对用户债（应付债）气公司直接从预存气费扣除当期发生气费用（债权债抵消）。
产重组办理债移若用户对债移事项存异议或者不债移则用户预存气费难以直接抵扣期使用天然气费欠款。
华公司高新分公司产交接日移交了用户和员工对用户气费应收气费和预收气费也伴随用户移。
（）河公司和华公司签订了用户、应收和预收气费让协议且其公司官方页、公众等平台公告对华公司高新分公司用户及其应收、预收气费步移。
（）产交接日河公司组织人员通短信平台将用户移交、债权债移信息通知和重新签订供用气合信息发送到用户系统每用户并产交接日每月末清理交接日应收气费和预收气费用户并发送相关短信信息。
（3）清理用户信息签订供用气合确认用户信息准确性及录入信息系统;对用户信息不完整用户表、入户安检等业活动与用户取得系获取完整用户信息用以更新。
河公司通多种方式梳理重新与用户签订了供用气合梳理了应收账款根据用户使用天然气情况抵扣了其预存气费完成了用户及债权债顺利移交。
企业产重组合关四要素移情况适用总局0年3或者03年66號指导下明确产、债权、债、劳动力四元素存且共移基础上不属增值税征税围其涉及货物让不征收增值税收购支付对价节约现金流支出。
外强调是上市公司产重组将四要素让给控股公司但保留了上市公司格行不属3畴应照征收增值税。
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