转型时期【经济转型时期的税收管理】
[摘要]税制选择不能脱离现实税收管理水平和手段实现税收管理有效性对型期发展国说非常重要。
选择税制结构设计税制必须与当前管理条件相适应才能够确实贯彻执行否则税制执行难成功。
型济国普遍实行以接税主体税制这似乎是由征管水平制约及保证税收收人要毋如说是税制塑造结。
般而言直接税要相对较高税收管理水平接税对税收管理水平要较低。
由接税制型济国普遍采用机构、部门设计上重征管、轻稽这是税制直接影响结;另方面是由重征管、轻稽反又制约着征管水平提高主要表现征管社会系统管理上面重征管征收效率忽略征管管理效率。
、税收管理与税制关系税制选择不能脱离现实税收管理水平和手段实现税收管理有效性对型期发展国说非常重要。
选择税制结构设计税制必须与当前管理条件相适应才能够确实贯彻执行否则税制执行难成功。
对型济国说税收管理能力成束缚税制改革主要因素有半数以上潜所得税难征收入库其他税种也样存问题。
多数型济国税制设计目标与实际运行结存着巨差异不但税收收入流失还降低了税制弹性。
特别是通货膨胀条件下了达到增加收入目只有不断地任提高税率和开征新税。
这种税制拼凑特起因对法定各税种缺乏管理能力导致不停地制定新税收变革以满足政府收入要。
各级政府对税官员很少有控制办法有关税收工作运行信息很少更难收集。
冒险行普遍发生侦破逃税与腐化措施效不稳定。
各种税率表、对税法释、违法处罚规定以及申请复议程序等常随着而变化。
更加极端是而对许多型济国并到这问题使税制改革方案实际执行非常困难。
这里对税管理不感兴趣主要理由有政府税收管理方面有所突破难远远税制改革所有型济国税制改革方面可以说是不遗余力但税收管理方面进行努力就显得较少。
极部分选择流税制主体国除了受制该国济发展水平即企业效益差所得税少且不稳定以外更重要因素就是税收管理水平制约对所得税等直接税管理水平和税机关监管能力提出了很高要相对而言流税等接税管理就简单些。
税收管理必须顺利达到税制目标因税制结构对税收管理模式、目标具有质规定性。
对各国考察可以发现型济国普遍实行以接税主体税制这似乎是由征管水平制约及保证税收收人要毋如说是税制塑造结。
般而言直接税要相对较高税收管理水平接税对税收管理水平要较低。
由接税制型济国普遍采用机构、部门设计上重征管、轻稽这是税制直接影响结;另方面是由重征管、轻稽反又制约着征管水平提高主要表现征管社会系统管理上面重征管征收效率忽略征管管理效率。
当然了适应某些先进税制征管水平也是可以逐步提高也就是管理能力欠缺并不是不可改变如加纳(986至987)、印尼西亚(98至985)、泰国(983至98)和国(993至99)税制改革伴随着规模征管改革新税收征管有力地保证了税制改革方案成功实施。
综观世界各国征管改革历程税收管理改革目标有由管理无序走向法治;由重征收走向重稽、重管理;由人工操作到电脑化。
计算机化;办税方式不断社会化、公开化。
()征管改革实质是以法治税。
这是与济运行机制变革息息相关。
市场济已被证明是当今世界具效率济运行方式因它合济发展客观规律和要。
其特是济关系市场化、企业行主化、宏观调控接化、济管理法制化。
市场济从定义上讲是种法制济它要以法律和法规规市场济各项活动。
世界各国都朝着建立以法治税核心科学而严密现代税收征管制进行改革。
征管改革法律关系从税登记开始明确税机关与纳税人法律行建立纳税申报制推行税代理制建立严密税稽组织和制。
许多国还赋予税机关司法权如美国邦和州税局对欠税都有扣押财产、减扣薪金、冻结账户等权力。
多数国都设立有专门税法院依法治税提供有效司法保障。
适应依法治税要各国普遍实行纳税人主动申报制广泛推行税代理使税机关工作重心移到稽强调税机关执法权维护税法严肃性、刚性职?上。
纳税人主动申报制是依法治税基础;税代理等社会是保证纳税人主动申报外部条件;管理是税机关做税收主要环节纳税人与税机关建立较沟通渠道;稽是税收征管重是依法治税体现它定程上是对纳税人主动申报纳税种制约。
即税收征管程全面运用计算机进行税管理以电子计算机技术代替手工劳动降低税收征收成提高税工作效率减少工作随性。
美国、利各税心每年处理几千万份纳税申报单高峰期每天处理近0万份这切都是通计算机管道化流水式运作实现。
由电子计算机这种高先进征收手段才使纳税人主动申报纳税制得以顺利推行。
它方面缩短了纳税人申报使得复杂申报、检、稽等可以迅速完成;另方面是便管理通电脑可以随了纳税人和各项纳税判断申报真实程旦发现问题便立即采取相应措施。
(四)办税方式公开化。
随着税管理全面电脑化税收征管系统也日益向公开化、社会化发展。
这要办税方式通设置多功能办税厅(或心)完成。
西方国普遍把税登记、税款征收、评税、催报催缴、稽对象选择和纳税收集等集办税厅办理厅由型计算机处理各方面信息汇集通计算、比较、审核等公开化处理既公正、公开、公平又方便纳税人还可监控纳税人营活动和规税机构行政行确保以法治税顺利实施。
(五)征管围级次划分明晰化。
分税制是世界各国普遍实行种财政体制。
其特是按税种划分央和地方收入体系分散立法分级管理按税收身特划分各级政府税以事权、财权相结合原则确定税收收入分配份额各级政府各独立行使征税权体现出税收管理级次划分明晰、简明。
现行国际上分税制其特是只设立央与地方固定税并不设立共享税央与地方税收征管完全分开各征各税;二类是适分税制其特既设央与地方固定税也设共享税税收立法权集央级但地方也具有定税收管理权限实行核定税款征收两条线管理各其责相制约。
(六)违处理严厉性。
税围不断扩税人员也不断增加对违反税法处罚措施也日趋严厉。
美国邦及各州、县税局每年对所有纳税人进行抽尽管这种抽率只占所有纳税人数%然而旦被出哪怕偷骗税数量很少也会被罚得倾荡产。
加拿出偷税行对其惩罚是相当严厉除了重罚少则0万至0万美元多可达00万美元还要判刑还要将偷税等行公布众使偷税者声名狼藉。
三、我国济型期税收管理效率损失根()国、地两税局征管协调制上存缺陷。
国、地两税机构设计只是遵循税收管理般规律没有按照两机构税特进行科学设计税收征管机构按照对等设置样部门结构国税局设置套地方税局也设置套无形加了征管成纳税人奉行成也成倍提高由造成重复管理。
从现行税种情况看地方税收营业税、人所得税管理方面主要难纳税人控管;而国税局增值税管理难稽核因地方税局机构设计应该体现加强征管方面国税局机构设计应该加强检、稽核职能。
(二)统征管模式与区域济发展水平不相适应。
全国各地济发展不平衡具体情况千差万别税集散程不各税种纳税人、征税对象、计税依据等也不尽相。
这些客观条件定了税收征管模式不能刀切应当根据各基层征管单位人力、财力和税收管辖区税分布、纳税人不情况、地理交通等条件着既有利征收管理又利纳税人履行纳税义原则因地、因税、因纳税人制宜调整征管模式。
追各职能部门相制约制上消除不正风和不廉洁行机械地分割了征。
管、三职能部门增加了部门层次重叠。
职责交叉有利工作争着做困难工作相推诿造成低效高耗。
(四)着重税信息收集、分析和整理等基础性工作忽视计算机处理、传递效率和人机配合工作。
电子计算机税收管理应用把广税干部从繁杂手工操作放出提高征管工作效率。
现代化管理手段应用客观上对税人员素质提出了更高要。
但从税收管理现状看先进管理手段与素质相对落管理人员矛盾非常突出。
人员素质问题成制约税收管理现代化进程重要因素不能充分发挥先进计算机管理功能制约着税收制效率提高。
全国00万税人员仅有8%至5%受高等教育。
由人员素质低影响了税收管理效率如先进计算机及现代化手段没有取得应有效。
财管理混乱纳税人税机关要花费较多人力、物力辅导、培训、管理、检增加了税机关征管难加了税收成。
四、改善税收制效率现实选择提高税收征管效率是项系统工程要税制建设、税收征管、管理手段、队伍建设、税法宣传、纳税申报等各环节贯彻效率原则要社会各方面长期不懈努力特别是要策者、征税人、纳税人从效率角努力提高效率责任识。
()建立简便税收制。
我们反复全面强调对型济国尤其像国这样型济国管理手段、人员素质及纳税人纳税遵从识等定我们建立税收制应该采用简便、容易执行税制;济型阶段税制公平与效率选择方面样应该贯彻效率优先、兼顾公平原则做到有限税收合理利用。
(二)完善税行政效率评价指标体系。
行政管理是项十分复杂综合性社会运动因而多数情况下无法用简单数量关系衡量。
税收领域长期以偏重对业指标考核如税收任完成情况、税收增长率、税收补漏情况、减免税情况等等。
这尽管从方面反映了税管理部门绩效但却缺乏定量衡量税收制效率考核指标。
因考察税部门工作业绩、评价其制效率不仅要考察其税收收入完成情况也要考察征管程所付出成。
要从制效率评判税行政科学性、合理性和可行性利用更加先进、有效管理办法和工作方法努力实现税包括人力、物力、财力合理配置和布局。
(三)建立成核算制。
我国建国50年税部门基没有对税收进行成核算全国总成、分税种成都没有准确数据可供考核即便是当前公布出少数区域性成其统计口径差别也很缺乏可比性准确程更值得怀疑。
因建立规、系统、科学税收成核算制包括税成开支围、成核算方法、成管理责任、固定产管理办法、成监督、降低成核算方法和违处理等容。
(四)科学组织税部职能部门和布局是提高我国税收制效率有效途径。
税机构设置及征管组织分布按照发展市场济要和实现税收管理职能要遵循科学、精简、效能、原则。
首先打破按行政区域设置基层征管机构以济区域和收人规模依据调整征管机构布局。
其次征管机构部设置要少而精要合集征收重稽要形成至套科学严密业流程办税厅对外要呈条龙部职能部门不必分强调线条对口。
要借助社会力量强化征管、减少税机构设置。
对些边远地区零散税以及集贸市场税收可实行委托代征办法利用银行、邮局、政府部门等协税护税组织实现税监控。
(五)科学界定稽与征收职责围。
从实际反映稽与征收工作矛盾主要体现对企业检权上从整税收工作流程方面征收与稽工作仅仅是整征管工作不环节不存相替代问题片面地强调方面重要性无助协调两者关系。
稽工作重重不是稽工作比征收工作重要因征管工作运行到环节是稽它是税收征管工作至关口也是重要保障手段。
因提高税收稽效率与提高税收征管效率样重要处理两者关系是提高税收制效率重要方面。
提高行政管理人员政治、业素质充分发挥人积极性、主动性是提高行政效率关键。
税收领域随着税收征管改革进步深化税收征管水平逐步提高税收专管员逐渐从管户向管事方向变从而对人员素质提出了更高要。
结合征管改革积极实现精兵简政是把进人关建立套严格规人员录用制真正把素质高、能力强人吸收到队伍里;二是建立岗位目标管理责任制机关人员考核企业化使人人有目标事事有考核三是采取多种形式搞人员培训提高税收人员尤其是征管人员综合素质;四是人员结构上向集征收重稽靠拢充实线征管人员少设干部多设干事。
税行政运行机制具体表现征管机制实践证明建立套高效、合理征管机制不仅是增加税收收人重要途径也是提高税收制效率捷径。
改进现行征管工作流程。
目前系列征管办法包括申报、稽核、发票管理办法都繁杂不但企业难以操作也使税机关陷量表格审核和事性工作。
因有必要重新制订套更科学简便管理办法使纳税人易理和操作也使税机关征管效率得到进步提高并能相应地集力量重进行税稽真正提高税稽效能和震慑作用。
改善计算机应用软环境。
计算机应用不能停留打印报表、统计数、储存信息等工作上面应着眼提高络化管理水平特别是数据共享、稽方面从而充分发挥计算机管理效能。
计算机硬件配置到软件开发应用避免重复投。
纳税人主动申报纳税是现代税收制主要特征它改变了税人员上门收税被动局面。
但由申报方式多样化对税部门稽工作提出了更高要必须改进稽方法和手段严管、重罚才能保证核缴、行申报纳税制正常运作。
税社会化。
发展税代理合税收征管工作社会化、专业化要它并不是把税机关应该担征收成嫁出而是通纳税分工专业化用集约化高效节约企业纳税成。