【以可持续发展理念完善和改革现行资源税】 可持续发展理念
[摘要]是含义相当广泛概念。
它包括然和社会。
所研究是对然课税并不涉及社会。
保护多种措施税收是种比较有效济手段。
税收体系税覆盖面广是保护主要税种。
是含义相当广泛概念。
它包括然和社会。
所研究是对然课税并不涉及社会。
保护多种措施税收是种比较有效济手段。
税收体系税覆盖面广是保护主要税种。
可持续发展是种新发展观它特别强调然和环境长期承能力对发展进程重要性。
我国然比较丰富但如长期无计划开采利用势必导致枯竭造成生态失衡。
但税改革不应仅仅着眼财政收入应力图效率地使用然和公正地分配然收益优化税制更地实现我国“十五”规划提出减少能浪费和降低废气排放目标促进我国社会济可持续发展。
、我国现行税存问题分析我国现行税征收体制主要99年税制改革税率由央制定税收归地方财政。
征税围仅包括七种应税矿产品和盐实质上是矿产税制围仅限采掘业。
（）税立法精神、设计思想与济可持续发展理念相悖按照征收目不税可分般税和级差税两种。
般税是对占用开发国有然者普遍征收种税其目是通对国有然有偿使用达到政府保护和限制开采图。
级差税是对占用开发国有然者因条件差异获得级差收入而征收种税其目是通调节级差收入企业创造平等竞争外部条件。
通税调整开发企业级差收入固然很重要但单纯级差性质极地局限了税应有作用。
是它没有表达政府对所有权和管理权因而政府无法通征收税表达保护和限制开采图当然也无法发挥保护作用。
二是单纯级差性质税没有正确反映价值不但不能体现身价值和不济不作用而且不能将开采社会成化无助企业济增长方式变更不能将开采可持续成化无法起到遏制被掠夺和浪费作用不能达到促进合理开发利用然目不合可持续发展要。
三是纳税人具体适用税额主要取开采条件而与该开采造成环境影响无关。
税这种立法精神、设计思想显然与当前提倡可持续发展理念不完全相不利节能减排工作推进。
（二）课税围狭窄调控作用难以发挥从税开征目看其征税围应包括切开发和利用。
我国现行税征税围仅包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿、有色金属矿原矿七种应税矿产品和盐。
征税围窄必然会带以下弊端是难以遏制对然开采。
税税制结构是很特殊税种它主要目不是筹集财政收入而是保护和合理利用。
围窄税难以保护所有致使量遭到掠夺和破坏。
如今森林、水、草场和滩涂等开发利用已相当普遍没有对这些征收税导致破坏现象十分严重。
二是造成续产品比价不合理刺激对非税掠夺性开采。
是商品价格构成基础围窄税使纳税价格比不纳税价格相对较高。
相应地纳税续产品价格商品价格比价也必然较高而不纳税续产品价格就相对较低。
这种不合理比价直接导致企业对不纳税及其续产品争抢促动下非应税必然遭到掠夺性开采。
三是不能体现税收公平原则。
被开采然部分不征收税而另部分却征收税这与税收调节济、营造公平市场济环境功能是相悖。
（三）税计税依据不科学99年税制改革我国税沿了原以应税产品销售数量和用数量计税依据计税方法。
仅从征管角看这种按销量征税具有简便易行、征管费用相对较低等优但从税课税目看则是不可取。
这种计征方式割断了税与应税产品价格系使税对应税产品价格变动完全丧失了“弹性”。
但是由税从量征收不仅使国能得到应有收益重要是使国失了对企业因价格变化而产生利润调节手段使得公共收益流入集团手产生了新更不公平。
税从量定额计税方式导致收入增长缓慢。
据统计99年到006年期我国税收入由55亿元增加到073亿元平年收入886亿元平年增长率37%低全部工商税收88%增长幅。
具体看除995年加强征收管理税收入增长较快外其他年份增长缓慢999－000年基上是“原地踏步”997年甚至出现下降。
税增长停滞趋势其他税种以及整税收高速增长形成较反差导致税全部工商税收比重逐年下降。
00年、006年和007年国先调整了部分税税额税收入有了迅猛增长005年与006年增长速分别高达39%和537%即便如006年税收入占全部工商税收比重也只有055%与99年相比税比重下降了近半。
（四）税单位税额总体偏低目前税税额是按照99年品目制定应税品高税额60元／吨低税额03元／吨执行税额偏低而且多年以很少调整。
99年税改基上没有考虑利用税收政策节约利用和保护环境税税率偏低基上只属矿产占用税对合理利用起不到明显调节作用。
从国角看税税轻导致税收入增长不能济增长相适应税保护国、调节收入分配作用得不到充分发挥。
从企业角看由税税轻甚至微乎其微企业多并不乎这担无休止掠夺开采企业收益颇丰但浪费惊人利用率极其低下。
低税也导致我国迟迟无法建立起系统而完善生态补偿机制并且还进步拉了区域发展差距。
（五）税收入归属不尽合理按照现行税收管理体制除了海洋石油税收入归属央政府外其他应税税收入全部归属地方财政。
这种财权与税权不统削弱了税作用发挥。
由税属地方税而其立法、释及修改权央致使央企业可以绕开企业所地政府直接向央有关部门要减免税优惠政策影响了地方财政收入。
（六）补偿标准偏低且补偿成分比例不合理我国不少矿产价格由国控制造成我国目前价格体系是不完全价格体系既没有反映供和稀缺状况也没有纳入企业应承担社会环境成。
其结是我国价格被严重扭曲供给日益紧张价格十分低廉。
长期处“无价”或“低价”使用状态导致矿业开采行业进入门槛低和开采成低私挖滥采严重利用效率很低。
而且补偿费利用分配比例也存着不合理现象。
央与省、直辖市矿产补偿费分成比例是55；央与治区矿产补偿费分成比例6地方政府事权和财权不对等并从税和补偿费受益却要开发不利影响买单。
（七）税费关系混淆征收不规我国现行税和矿产补偿费性质作用趋而且关系紊乱。
税设立初是种调节税即调节开发然单位因结构和开发条件差异而形成级差收入。
99年税制改革把征收围扩到应税所有矿山不管企业是否盈利实行普遍征收这税已不再是单纯调节级差收入而是根据所有权取得补偿收入。
即税性质已有所改变税既具有原有调节级差收入性质还具有“补偿费”性质。
税费并存局面下税和费由不部门征收尤其是收费各地管理上不相致缺乏规性。
（八）现行财政体制不利税调整税尽管全部税收收入比重很但却是地方财政收入具体到某些地方甚至是重要收入。
由税是地方税种（目前海洋石油没有开征税）地方政府又没有调整权力只能由央对税进行调整。
而税是按品种、矿区分别核定调整工作量较。
加上要平衡地方财政关系很难及调整政策不得不分次分批调整。
（九）税减免政策多调节级差收入作用日益衰退从财政角看税优惠减免以政府直接放弃和让渡部分税收收入代价导致地方政府收入规性税收减少。
从市场角看些纳税人享受税收优惠实际上就是其他纳税人遭受税收歧视不利公平竞争。
从适用地区看目前税优惠存地域性减免政策不利东西部地区公平竞争。
从课税对象看现行税依据纳税人开采利用不品而制定优惠政策不利营不品种行业纳税人公平竞争。
从配置看税优惠减免终使得配置向那些开发利用享受减免优惠行业、企业和品移。
从国基础角看出台税优惠政策将对开采者产生暗示作用部分企业就很可能采取采富弃贫、采易弃难、采弃方式加矿产开采率尽可能增加税实现数量。
税优惠政策还有进步刺激然开采利用嫌不利保护。
（十）征管体系建设尚不完善征管漏洞依然存从近几年税收征管情况看税部门对税征管关程增加采取了些行有效征管手段使税税收总额呈现出稳定增长态势。
是纳税人纳税识淡薄。
由矿产开采地般较偏远交通不发达信息沟通不方便纳税人纳税识普遍不强。
二是分布分散征管部门不重视。
税作地方税种税种由纳税人地方偏远、税收零散、税额税机关和税人员对其不重视很少列入征管重。
三是加强征管困难重重。
矿山企业除征收增值税、所得税、城市维护建设税、土地使用税等通用税种外政府作所有权人征收矿产税又收取矿产补偿费、探矿权使用费、采矿权使用费等。
其矿产税由税部门征收矿产补偿费由政府职能部门征收探矿权使用费、采矿权使用费由开矿审批部门征收。
从征收部门所处强势地位顺序比较税部门所处位置是。
除了费挤税造成征管困难以外还有税总额比重地方财政收入比重导致地方政府不愿投入更多金改善税征管基础手段使税难以改变当前征管基础薄弱、征管手段落状况而要依赖地方其它行政部门局面。
从现实看围绕着税改革将会是艰难多方博弈程。
税改革问题重其涉及领域繁多是宏观济调控必行策。
税改革也被赋予了构建节约型社会神圣使命。
合理分配应该是央和地方都从有所收益这样才更利把这些收益用全体国民身上。
但考虑到目前税很程上成各级地方政府收费平台防止税改因规地方收费行而导致部门利益反弹以及治理环境破坏要金等还应重视属地利益央能否适当地让利地方。
二难题是税改如央占头而又不想损害地方利益那结必然是石油税比现可能会增长数倍。
但这样企业肯定不会乐。
可以想象以垄断企业首利益主体会提出种种理由和采取种种措施阻碍幅提高税。
其种可能就是把改革代价往下游移终加消费者支出。
如出现这样情况消费者将要付出双重代价无疑有违改革初衷。
边是政府企业边是老姓如何做到企业反对情况下不加重消费者担对政府而言确比较困难。
富矿、贫矿以及不地区要有所差别。
税率变化终要由消费者承担。
所以税出台要与整价格改革进程相配套而价格改革进程又要充分考虑对其他行业影响以及社会承受能力。
三、促进可持续发展税改革设想“十五”规划我国政府明确指出“我国土地、淡水、能、矿产和环境状况对我国济发展已构成严重制约”。
积极治理环境污染、实现可持续性发展战略目标进程税作用重。
了科学合理地开发和利用必须进步完善和改革税。
通科学税课税机制这杠杆将企业生产营活动可能造成生态环境损失外部成化防止企业了身眼前利益将开发和环境污染损失移给社会和。
通调整税税率影响成、价格变化接调控社会主义市场济条件下市场杜绝切非法占有利用和浪费现象发生促进社会济可持续发展更地完成节能降耗和污染减排指标。
（）从可持续发展和节能、减排角明确我国税改革方向我国济发展程出现了短缺与浪费并存现象其核心原因是定价机制不健全。
建议有必要已有价值论基础上根据可持续发展理论重新分析价值构成从而指导政策。
、对可持续发展战略认识至少应从以下三方面出发。
（）可持续发展鼓励济增长。
可持续发展不仅重视增长数量更追改善质量、提高效益、节约能、减少废物改变传统生产消费模式实施清洁生产和明消费。
（）可持续发展要以保护然基础与和环境承能力相协调发展必须保护环境。
（3）可持续发展要以改善和提高生活质量目并与社会进步相适应。
积极治理环境污染实现可持续性发展战略目标进程税收政策将起到不可替代重要作用。
影响可持续性发展核心环境污染问题是外部性问题即企业私人成社会成。
税收作市场济下主要宏观调控手段对外部性济行具有直接、有效调节作用。
（二）完善税立法宗旨我国税立法应当树立环境保护和可持续发展理念。
使税原有调节开采企业级差收入基础上更地体现开采外部性成使外部成部化提高开采主体实施破坏行成。
对开采者所发生任何环境保护或恢复支出计税给予相当有利扣减。
从而构建起“监督合理、激励有效”开采和利用机制从根上提高开采和利用效率更地实现税协调人与关系保护和改善环境作用实现可持续发展立法宗旨。
（三）扩课税围从世界各国税征收围看税税目可涉及到矿产、土地、水、森林、草场以及海洋、地热、动植物等其以矿藏、土地和森林主。
显然我国现行税征收围显得窄仅限七种矿产品和盐不仅不利适开采和保护反而加剧了开采和环境破坏。
应按照公平税原则将税征收围逐步扩展到国所有然按照“宽税基、低税率、少优惠”基思路设计。
税征收不但要包括矿产还应逐步包括土地、森林、山岭、草原、水、动植物、海洋、空等然。
只有将然和社会逐渐纳入税收管理轨道合理征收税国财力得以加强才能科学、合理地开发利用和保护。
基目前征收管理水平可以考虑先将国目前已立法管理些纳入其如水、土地、森林、草场、海洋、渔业、滩涂等。
对现行税围进行重新调整将土地使用税、耕地占用税、水费等并人税成税税目从而建立起具所有权性质生态物质税制。
从长远看可以考虑将排污收费纳入环境税收开征油税、水污染税、空气污染税、垃圾税等使它们和税起构建起我国环境税收体系。
（四）完善税计税依据国外税基都是依据储量征收将税额与消耗储量、利用回采率等指标紧密系起。
但从量计征征收方式不能凸显稀缺性特征。
考虑到我国具体实际建议把税从量计征征收方式调整从价计征方式使税与价格紧密系起让税从隐性变公开方便纳税人计算成也方便税部门征收管理。
（五）调高现行税税率税税率低会直接将导致进入市场成低不利企业和国济增长方式变。
税率设计要考虑开发利用对生态环境影响和可持续性价值并定程上考虑通货膨胀环境下物价指数变化。
充分考虑市场因素前提下着“不可再生高可再生稀有程高普通济效用高济效用对环境危害高危害程轻再培育周期长高再培育周期短”宗旨重新确定税率适提高税税率标准。
除外对不可再生性、非替代性、稀缺性税率设计还考虑回采率课以重税以限制掠夺性开采和开发。
（六）调整税归属共享税从所有权上看矿产都是国所有。
从公平分配角代表国利益央政府应该保持适当分配比例。
就目前情况看税作共享税比较合理。
要充分利用税返还给地方财政金建立套开发和环境保护补偿机制作农民利益和生态环境补偿。
按照“分步实施。
逐步到位”原则综合考虑有偿使用和税改革进展情况及矿业企业承受能力研究分步调整矿产补偿费费率并建立与利用水平相系浮动费率制。
（七）税费并存各发挥不调节作用基我国国情借鉴国际上通行做法今较长期税费并存应是我国税费制改革基思路。
是税作普遍调节手段其主要作用是调节级差收益促进合理开发遏制乱挖滥采使产品成和价格能反映出其稀缺性。
通征税政府筹集治理环境必要金维护代际公平。
二是权利金或特别收益金作特殊调节手段其主要作用是调节暴利维护国权益和社会公共利益。
当然权利金或特别收益金并非只针对石油建议对些价格暴涨矿产产品（如铜、钨等有色金属）也应适开征权利金或特别收益金。
三是矿产补偿费作专门调节手段其主要作用是保障和促进矿产勘、保护与合理开发提高对矿产有效利用控制开采程“采富弃贫”现象。
四是探矿权使用费、采矿权使用费作行政性收费其主要作用是促进矿业主管部门管理和监督加强对矿业企业勘、开发科学指导。
（八）完善税税监控机制是税登记泉控管。
首先应该从登记这头切实加强纳税人户籍管理严格登记管理制建立以工商、矿产、安监、公安册登记头信息络体系建立健全税重税监控和税收泉控制机制防止漏征漏管。
（九）强化配套改革我国税改革已超出了税制优化身义背隐含着关系济社会发展重战略涵。
目前我国消耗量已占世界消耗量较高比例相当部分依靠进口维持这使得济高增长续基础并不稳定“高投入、高消耗、高污染”粗放型济增长方式要改变。
发展和谐社会也要可持续发展。
外当前国济失衡根就是要素价格体系扭曲。
从长远看税制改革步伐已难以停滞除了针对税种身问题进行改革外还必须相关配套改革包括价格体系改革以及弱化由垄断而导致税向消费者嫁。
其次不主体利益博弈和协调很重要包括国有、民营和外企业利益协调是改革难。