编制合并会计报表时资产减值准备的抵销问题

《 企业 会计 制度》规定，企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外，还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以 分析 ，并计提相应的减值准备。在编制合并会计报表时，同样需要对内部交易形成的存货、投资、固定资产、无形资产等相应的减值准备进行抵销。在此，笔者对这些 问题 提出一些自己的看法。一、存货跌价准备的抵销内部交易产生的存货与应收款项不同，其抵销的不是存货全部，而是存货中包含的内部交易未实现的销售利润。该存货无论在销售方还是购买方都要按市价计提跌价准备，但计提准备的金额却不相同。因为购入方存货中包括了内部交易未实现的销售利润（以下简称：交易增值额），致使其应计提的减值准备金额增大。例如：母公司销售一批产品给其子公司（假设期末该批存货未能销售出去），销售成本为500万元，销售收入为800万元，相应的子公司购买的这批存货的成本就成了800万元（在此，不考虑相关税费）。假设： 1. 如果该批存货的市价为600万元，子公司就要为其计提200万元的减值准备；而站在整个集团的角度，上述内部交易形成的存货增值额在编制合并报表时已经抵销掉了，即期末存货的账面成本仍为500万元，与市价600万元相比，根本不必计提减值准备，所以应将子公司计提的200万元存货跌价准备全部抵销。相关抵销分录为：

毕业论文 借：存货跌价准备（报表项目为“存货”） 200贷：管理费用 200连续编制合并报表时的思路与坏账准备的抵销思路相似。相关抵销分录为：（1）首先抵销以前年度计提的存货跌价准备　　借：存货跌价准备（报表项目为“存货”）200　　 贷：期初未分配利润 200（2）当期若存货市价继续下跌，补提减值准备（转回用红数），在不超过内部交易增值额（300）的部分，作如下抵销分录：借：存货跌价准备（报表项目为“存货”）贷：管理费用2.如果该批存货的市价是400万元，则子公司计提的存货跌价准备 400万元，其中：300万元是由于内部交易增值而多计提的部分应当全部抵销，另外100万元才是真正的由于市价低于成本提取的减值准备，需要在合并报表中保留。相关抵销分录为：借：存货跌价准备（报表项目为“存货”） 300贷：管理费用 300连续编制合并报表时的思路与坏账准备的抵销思路相似。相关抵销分录为：（1）首先抵销以前年度计提的存货跌价准备　　借：存货跌价准备（报表项目为“存货”）300　　 贷：期初未分配利润 300（2）当期若存货市价继续下跌，补提的减值准备不需要抵消，若存货为转回，则转回的减值准备需作如下抵销分录：借：管理费用 论文代写 贷：存货跌价准备（报表项目为“存货”）。