国际会计准则第26号退休金计划的会计和报告|国际会计准则中文版
国际会计准则6退休金计划会计和报告 （987年月公布99年月格式重排） 围 ．准则适用对退休金计划报告（当这类报告被编制）。
．退休金计划有被称作各种其他名称如“养老金”、退休计划”或“退休金安排”。
3．准则涉及将全部参加者作整体退休金计划会计和报告而不涉及向各参加者提供关其退休金权利报告。
．国际会计准则9“退休金费用”是关有退休金计划雇主财报表确定退休金计划费用。
许多退休金计划要建立接受供款和支付退休金独立基金该项基金不定要有独立法律身份也不定要有信托人。
不论是否建立该种基金也不论是否有信托人准则皆适用。
6．将产投保险公司退休金计划应遵循和私人投安排样核算和筹要。
因他们属准则围除非与保险公司合是以具体参加者或组参加者名义签订并且退休金计划义完全是保险公司责任。
7．准则不涉及其他形式雇佣津贴如雇补偿、延期付酬安排、长期供职人员带薪休假、特殊提前退休或精简计划、医疗福利计划或红利计划。
政府社会保障类安排也不属准则围。
定 义 8．准则所使用下列术语含义与国际会计准则9“退休金费用”所规定含义相。
退休金计划是指企业对雇员其终止或终止向其提供退休金安排（或按年支付或次付清）该退休金或雇主提供金额应雇员退休前根据有关件条款或企业惯例予以确定或估计。
规定供款计划是指根据供款形成基金以及它投收益确定应支付退休金金额退休金计划。
规定退休金计划是指通常根据雇员工和年限采用公式确定应支付退休金金额退休金计划。
设立基金是指了承担支付退休金义而向企业以外实体（基金组织）移产。
准则还使用下列术语 参加者是指退休金计划成员以及有权从退休金计划领取退休金其他人员。
可供支付退休金保险统计现值是指退休金计划产减除了已承诺退休金保险统计现值以外债。
已承诺退休金保险统计现值是指因已提供了劳而由退休金计划预计支付给现有各雇员款项现值。
既定退休金是指按退休金计划规定获得退休金权利不以继续雇佣条件退休金。
9．些退休金计划拥有雇主以外发起人准则也适用对该类计划报告。
有些计划虽然是非正式但鉴雇主以往惯例也承担定程义。
有些计划允许雇主有限制地承担计划下义如雇员仍将被留用雇主通常难取消计划。
．很多退休金计划规定建立独立基金据以向基金供款并从提取退休金。
该类基金可由基金产独立管理者营。
这些人有些国被称信托人。
准则所用信托人这术语即指这些人而不论是否已构成信托关系。
．退休金计划般分规定供款计划和规定退休金计划每种计划都各有明显特。
偶然情况下也存兼有两种特计划。
规定供款计划 3．规定供款计划报告应包括可用退休金净产报表以及对设立基金政策说明。
．规定供款计划下参加者退休金金额是根据雇主、参加者或两者提供款项以及基金营效率和投收益确定。
雇主通常以向基金供款履行其义。
般不要保险统计师建议虽然有了根据当前供款水平以及供款和投收益变动水平估计可能获得退休金仍要采纳保险统计师见。
参加者想知道供款是否已收到是否实行了适当控制措施以保护受益人权利。
6．对规定供款计划报告目定期提供有关退休金计划和投业绩信息。
该目通常通提供包括以下容报告取得 （）关期重要活动、有关计划变化影响以及计划成员、条款和状况说明； （）关期交易和投业绩以及期末该计划财状况报告； （3）投政策说明。
规定退休金计划 7．规定退休金计划报告应包括 （）说明下列容报表 ①可用退休金净产。
②已承诺退休金保险统计现值应按既定退休金和非既定退休金分别揭示； ③由产生盈余或亏绌。
（）可用退休金净产报表应包括下列容 ①按既定退休金和非既定退休金分别揭示已承诺退休金保险统计现值附； ②该信息随附保险统计报告备引。
8．出7段目承诺退休金保险统计现值应根据退休金计划有关条款所承诺退休金确定。
这里所指有关条款是指按至今提供确定退休金条款而至今提供既可采用现有工水平也可采用预测工水平加以确定但应揭示所采用基础。
如保险统计假设发生了变化并对已承诺退休金保险统计现值产生重影响该影响也应予以揭示。
9．报告应说明已承诺退休金保险统计现值与可用退休金净产关系以及已承诺退休金设立基金政策。
0．规定退休金计划下已承诺退休金支付取退休金计划财状况供款者对退休金计划供款能力以及退休金计划投业绩和营效率。
．规定退休金计划要保险统计师定期建议评价退休金计划财状况检保险统计假设提议供款水平。
这些信息可用评价金积累和退休金金额关系。
达到这目通常要提供包括以下容报告 （）关期重要活动、有关计划任何变化影响以及计划成员、条款和状况说明； （）关期交易和投业绩以及期末该计划财 状况报告； （3）保险统计作报告部分或单独报告可； （）投政策说明。
至已承诺退休金保险统计现值 3．退休金计划预期支付退休金现值可以用现行工水平或者用参加者到达退休预测工水平进行计算和报告。
．采用现行工水平计算理由包括 （l）已承诺退休金保险统计现值作目前应归属退休金计划各参加者总额能够比采用预测工水平计算更客观因采用现行工水平计算包含假设较少； （）由工提高而增加退休金工提高才成退休金计划义； （3）采用现行工水平计算。
已承诺退休金保险统计现值金额般更接近退休金计划终止或断应付金额。
5．采用预测工水平计算理由包括 （）财信息应持续营基础上编制而不考虑必须作出假设和估计； （）以终工准计划下退休金是参照退休或接近退休工确定因必须预测工、供款水平和回报率； （3）多数设立基金是以工预测基础情况下如不进行工预测可能会造成退休金计划没有分筹集基金报告却显示分筹集基金或者退休金计划筹集基金不足报告却显示金充足。
6．以现行工水平基础确定已承诺退休金保险统计现值应退休金计划报告作出揭示其目说明报告日对参加者应得退休金所承担义。
揭示以预测工水平基础确定已承诺退休金保险统计现值目说明持续营基础上将会形成潜义而持续营通常也是设立基金基础。
除了揭示已承诺退休金保险统计现值外可能还要提供充分说明以便明确指出已承诺退休金保险统计现值应当与有关背景系起。
这种说明可以是计划筹集基金是否恰当也可以是以工预测基础设立基金政策。
报告日如进行保险统计估价则应采用近估价作基础并揭示估价日期。
报告容 8．对规定退休金计划应以下列其种方式呈报信息这些方式反映出揭示和呈报保险统计不做法 （）报告包括张报表说明可用退休金净产、已承诺退休金保险统计现值以及产生盈余或亏细。
退休金计划报告还包括关可用退休金净产变动表以及已承诺退休金保险统计现值变动表。
报告可能包括份单独保险统计师报告补充说明已承诺退休金保险统计现值； （）报告包括张可用退休金净产报表以及可用退休金净产变动表。
该报告还可能包括份保险统计师报告补充说明已承诺退休金保险统计现值； （3）报告包括张可用退休金净产报表以及可用退休金净产变动表而已承诺退休金保险统计现值则包含独立保险统计师报告。
以上各种形式可以并呈报其性质相当管理当局报告或董事报告信托人报告以及投报告。
9．赞8（）段和（）段所述方式人士认采用这些方式提供已承诺退休金数据和其他有助使用者评价退休金计划现状和退休金计划义被履行可能性。
他们还认财报告身应当容完整而不应依赖随附报表。
但有些人士认8（）段所述方式可能给人造成存债印象而他们看已承诺退休金保险金现值并不具备债全部特。
30．赞8（3）段所述方式人士认已承诺退休金计划保险统计现值不应该按8（）段所述方式包括可用退休金净产报表甚至不应该8（）段所述附揭示因这样将会和退休金计划产直接比较而这种比较可能是不正确。
他们强调保险统计师不必将已承诺退休金保险统计现值与投市场价值作比较但可以估算预期获投现金流量现值。
因赞这种方式人士认这种比较不可能反映保险统计师对退休金计划总体评价并且可能被误。
有些人士还认不论是否提供数据有关已承诺退休金只应当包括能作出恰当释独立保险统计师报告。
3．准则赞成独立保险统计师报告允许揭示有关已承诺退休金信息而不接受反对将已承诺退休金保险统计现值予以数量化观。
因对8（l）段和（）段所述方式只要财援引并随附了包括已承诺退休金保险统计现值保险统计报告准则即将其视8（3）段所述方式予以接受。
如是有价证券公允价值就是市场价值。
当对计划所持有投难以估计公允价值应说明不采用公允价值理由。
33．如是有价证券公允价值往往就是市场价值因这被认是对报告日证券以及当期投业绩有用衡量尺。
那些具有固定赎回价值并且已被购入与计划义或计划特定部分义相配比证券可以按到期前固定回报率确定终赎回价值金额列示。
当难以估计计划所持有投公允价值例如完全拥有企业应说明不采用公允价值原因。
对按市场价值或公允价值以外金额列示投般还应揭示公允价值。
基金营运所用产应根据适用国际会计准则进行核算。
揭 示 3．对退休金计划报告不论是规定供款计划还是规定退休金计划还应包括以下 （）可用退休金净产变动表； （）重要会计政策概要； （3）计划以及期计划空动影响说明。
35．退休金计划提供报告可按实际情况包括以下容 （l）揭示以下事项可用退休金净产报表 ①恰当分类期末产； ②产估价基础； ③超可用退休金净产5％或某类别或类型证券金额5％单项投详细； ④对雇主所作投详细； ⑤除已承诺退休金保险统计现值以外债； （）说明以下事项可用退休金净产变动表 雇主供款； 雇员供款； 投收益如利息和股利； 其他收入； 已付或应付退休金（应进行归类如退休金、死亡或残疾津贴款项次总付等）； 管理费用； 其他费用； 所得税； 出售投损益和投价值变动； 与其他退休金计划划拨； （3）关基金政策说明； （）对规定退休金计划以退休金计划条款所承诺退休金基础按照所提供采用现行工水平或预测工水平反映已承诺退休金保险统计现值（该退休金可按既定退休金和非既定退休金分类）；这可以列入随附并且应当和有关财系起保险统计报告； （5）对规定退休金计划说明所作重要保险统计假设以及计算已承诺退休金保险统计现值所用方法。
36．退休金计划报告所包括关计划说明可以作财部分也可以列单独报告容可以包括 （l）雇主名称和所包括雇员群体； （）领取退休金参加者数量以及其他参加者数量根据情况作适当分类； （3）计划类型即规定供款或规定退休金； （）参加者是否按计划供款附； （5）对已向参加者承诺退休金说明； （6）对计划终止条款说明； （7）报告所包括期（）－（6）项变动。
列举使用者容易取得介绍退休金计划其他件而报告只包括随变化这也是常见做法。
生 效 日 期 37．国际会计准则对从988年月日或以开始会计期关退休金计划财报表生效。