浅析企业纳税筹划
【摘 要】随着我国市场经济的不断发展，企业法人作为自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，追求利益最大化成为企业的最终目标。而在企业建立、经营、灭亡的整个过程纳税都紧紧跟随，不可避免。所以在有限的资源配置下如何使企业利益达到最大化成为企业法人急于解决的问题。在此经济诱因的驱动下纳税筹划便应运而生，它通过对涉税业务进行策划，然后制作一整套完整的纳税操作方案，以达到节税的目的，进而实现企业利益最大化。
本文主要从纳税筹划的意义及原则、纳税筹划的方法及切入点、对增值税和企业所得税两个税种具体的筹划方法等方面进行探讨，浅析企业纳税筹划。
纳税筹划的意义可从如下三个角度来看：从资源配置角度来看，利用纳税筹划对经济行为进行有效的选择可使有限的资源得到高效的配置，增强企业的竞争能力，有利于增加企业的可支配收入;从财务管理的角度来看，货币本身有其时间价值，有效的纳税筹划可以让企业延期纳税，从而带来较大的经济利益;从经营管理角度来看，事前的纳税筹划有利于企业正确地进行投资、筹资和生产经营决策，获得最大化的税收利益，而且能够让企业减少或避免税务处罚，降低涉税风险。
第一，纳税筹划必须事前筹划，未雨绸缪。企业应该在经济业务发生之前，在现行的税收法律规定下，调整自身的经济业务，选择最佳的纳税方案，以达到节税的目的。如果事前没有筹划好，等实际业务已经发生了再去筹划，则为时已晚。因为实际上业务发生则应税收入就已经确定，此时再筹划就可能演变成逃避、偷税了，加大了企业的涉税风险。
第二，因为纳税筹划与其他管理决策一样，最终目的都是为了使企业经济利益最大化，所以就必须遵循经济原则。为了减轻企业的税收负担，企业可能会筹划出很多种不同的方案以供选择，这期间人力、财务、物力的花费一定要以筹划出的税费的减少额为限额，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才有意义，才算是成功的，切不可捡了芝麻丢了西瓜。
第三，纳税筹划还要遵循适时调整的原则。纳税筹划的前提条件是合法合规，而国家的具体法律法规随着社会经济的发展在不断地发生变化。为了不违法违规，降低涉税风险，纳税筹划方案也要与时俱进、适时调整，这样才能保证筹划方案的顺利实施与完成。如果企业想长期地获得税收筹划的节税利益，就要密切关注国家政策及税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境和经济环境的变化及时地修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收法律法规的规定，以达到涉税零风险和节税利益的双丰收。
纳税筹划的核心就是通过对经营活动方式的选择达到直接或间接减轻税收负担的目的。我国税费的计算方法主要有比例税率和定额税率，同时每一税种都有其一定的优惠政策。据此，降低税收负担的纳税筹划方法主要分为以下三种：
第一，税基减免法。税基即是计算税额的基数或依据，是计算税额的重要因素。税基减免的形式具体包括起征点、免征额、项目扣除、加计扣除以及跨期结转等等。如果能将现行经营活动符合上国家的税收法律法规的优惠条件形成不予征税收入或减免税收入则可以大幅降低税收负担。例如现行个人所得税工薪起征点为3500元，劳务报酬起征点为800元，达不到起征点就不用征税;投资于国家债券的收益为企业所得税的免税收益，不用交税;企业从事研究开发的费用可以按150%加计扣除，减少应纳税所得额。以上这些措施均是通过减少税基的方式来降低税收负担。
第二，税率差异法。税率差异法主要表现在不同税种或同一税种不同税目间存在税率差异上，通过税率的差异来影响税收负担。例如增值税与营业税的混合和兼营业务中，不同的经营模式将涉及不同的税种，交增值税可能是17%税率，交营业税可能是5%税率，这样不同经营模式的选择造成了税收负担的的巨大差异;印花税中合同签署方式的不同将会导致涉及不同的税目，例如在加工承担合同中，如果在合同中分别记载加工费和原材料金额，则加工费按加工承揽合同万分之五贴花，原材料按购销合同万分之三贴花;如果没有分别记载则要把全部金额按万分之五的加工承揽合同来贴花了。
第三，推迟纳税法。这种方法主要起因于货币的时间价值，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收以到节税目的。例如通过固定资产折旧方式的不同产生暂时性时间差异，进而产生递延所得税负债，延迟企业的纳税时间。推迟纳税可以减少企业现金流支出，可以使企业节省下资金用于其他业务的周转与利用，而且在现行通货膨胀的经济形式下，延迟交纳税费的本金不变，折现率的存在使其现值随着推迟时间的延长而逐渐降低。
针对第一、第二两种纳税筹划方法我们从税收法律的弹性规定和各项税收优惠政策入手，以此作为切入点寻求对自己有利的纳税方式。掌握税收政策弹性区域的界定、充分利用优惠条款，把优惠政策用好、用足，切实降低企业税收负担。针对推迟纳税法的一个重要切入点是在政策允许的范围内采取对本企业最有利的会计处理方法，通过暂时性差异达到推迟纳税的目的。尽量使企业延期纳税的项目多元化，延期的时间长远化，这样才能达到企业利益的最大化。
1.增值税。
从2011年起全国范围内陆陆续续推行了交通运输业、电信业及部分现代服务业的营改增政策，增值税的范围急剧扩大。增值税作为流转税的重要税种和企业税费的重要组织部分，筹划好了将对企业利润产生重大的影响。
首先从企业身份方面考虑。一般我们可以通过计算企业作为小规模纳税人和一般纳税人的税负平衡点来选择哪种身份对自己更为有利。当企业的增值率大于税负平衡点时，就选择成为小规模纳税人;当企业的增值率小于税负平衡点时，就选择成为一般纳税人，这样才能降低企业税收负担。根据我国税收法律规定在满足条件的情况下如果不进行一般纳税人的认定将不能进行进项税的抵扣，所以在符合条件的情况下，企业要及时地进行增值税一般纳税人的资格认定，这样一方面可以有利于自己业务的开展，另一方面自己也可以进行进项税抵扣，切实降低税收负担。