公司收进常见作假手段及审计对策

公司粉饰经营业绩的作假手法一般包括虚增资产和收进、虚减负债和用度。

其中虚增销售收进是公司业绩作假的主要手段之一，也是注册师审计时应关注的主要方面。

本文旨在公司常见的收进作假手段、注册会计师识别收进作假的途径以及应采用的主要审计对策。

公司收进作假的主要手段　　（一）虚构客户，虚拟销售　　公司虚拟销售对象及交易，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部分认可的销售发票等。

由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。

固然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，公司以为多缴纳一些税金也是值得的。

（二）以真实客户为基础，虚拟销售　　公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数目，使得公司在该客户名下确认的收进远远大于实际销售收进。

（三）利用与某些公司的特殊关系制造销售收进　　例如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收进，又可以避免公司内部销售收进的抵销。

该第三方与公司虽没有上的关联关系，但往往与公司存在一定的默契。

（四）对销售期间不恰当分割，调节销售收进　　由于会计期间假设的存在，公司表露的会计信息需要有公道的回属期，其中会涉及销售收进在哪个会计期间予以确认的。

公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的分割，提前或延后确认收进。

（五）对有附加条件的发运产品全额确认销售收进　　通常，产品发运是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直观的标志之一，但产品发出并不意味着收进能够确认。

例如公司将商品销售给购货方的同时，赋予其一定的销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的利益未必能全部流进公司，只能将估计不能发生退货的部分确以为收进，但公司为了增加业绩却全额确认收进。

（六）在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收进　　一般而言，公司只有让渡资产的所有权，才有取得索取该项资产价款的可能，也就是说，假如公司将资产转移给购货方，却仍然保存与该资产所有权相联系的继续治理权，则不能确认该项收进。

例如公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中，假如相关资产未办理交接过户手续，则相关收进不能确认，但很多公司在相关资产控制存在重大不确定性的情况下确认了收进。

识别公司收进作假的主要途径　　公司在业绩造假的过程中，往往会暴露出一些迹象，审计职员应根据这些蛛丝马迹，于细微之处分析公司作假的可能性，以应有的职业怀疑态度关注公司在生产经营方面的异常现象。

一般可从以下几个方面进行分析、识别：　　（一）治理当局的诚信度及能力分析　　治理当局肩负着建立和健全完善的内部控制制度并监视其得到公道有效执行的责任，所以其品行、阅历、经验、能力及其经营治理的观念、方式、风格和对风险的熟悉与控制等都会公司运行的规范性。

注册会计师审计时应对治理当局的诚信度和能力进行评价，并关注其待遇是否与公司业绩挂钩、是否遭受异常的压力、关键治理职员尤其是财务职员是否稳定等因素，以便从整体上把握公司业绩作假的可能性。

（二）公司股票市场形势分析　　公司业绩作假的目的多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期。

假如发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边沿、面临被特别处理等异常现象出现，注册会计师应予以特别留意，此时公司可能迫切需要虚构销售收进来粉饰其经营业绩。