论基于强化环保功能的消费税改革
[作者简介] 何金晏（1980—）， 女，山西原平人，湖北省图书馆党委办公室副主任，经济师。
我国消费税制度目前存在征税不全面、税率结构不合理、税负不透明等问题，均削弱了消费税的环保作用。
因而在消费税税制改革中，不仅要对征税范围扩围，改善税率结构，提高征税方式的透明性，还要考虑价格机制对消费税环保功能的影响，以强化消费税的环保功能。
[关键词] 消费税；环保功能；税制改革；需求价格弹性；价格机制 [中图分类号] F812.41 [文献标识码] A [文章编号] 1002—8129（2016）09—0128—07 一、引言 改革开放以来，我国经济长期处于高速增长阶段。
根据国家统计局发布的国内生产总值（GDP）数据，1978年我国的国内生产总值仅为3645.2亿元，截止2015年，我国的GDP达到了676708亿元，经济发展已经取得了举世瞩目的伟大成就。
随着国民经济不断增长，我国也面临严峻的环境污染问题，这极大地缩减了经济可持续发展的空间，环境承受能力也不断减弱。
因此，加强生态环境保护，协调环境与经济增长关系是中国未来经济发展的必然选择。
环境保护是消费税调节作用之一。
十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》就明确要求，调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，突显了消费税节能环保导向。
我国学者也从税制改革角度，为改进消费税环保功能提出了许多建议，主要包括征税范围的调整、税率结构优化、计征方式的转变等。
臧传琴（2013）参考美国消费税的有关规定，建议我国应将高能耗、高污染产品尽量纳入到征税范围，适度扩大消费税的征收范围，增强消费税的环保效应，并按照有增有减的税制结构调整原则，提高严重污染环境、高能耗消费品的税率，突出节能环保政策。
在征税方式上可以借鉴美国做法，由价内税转为价外税，通过增强税负感，引导节能环保的消费方式[1]。
赵丽萍（2013）认为，隐性征税方式不利于政策透明化，应当改为显性征税方式，包括将对产制环节征税改为对零售环节征税，实现价税分离；对将车辆购置税与消费税合并，引入按二氧化碳排量征税机制；在能源消费上，借鉴阶梯电价做法征收电力产品消费税，以鼓励企业发展新能源[2]。
消费税的环保作用是通过价格机制来限制单个消费者的污染行为，从而减少整个消费领域的污染排放量，但目前我国大多数学者仅从完善税制结构角度探求提高消费税环保功能的办法，没有基于微观经济层面研究消费税对消费行为的影响。
本文的创新点在于结合商品的需求价格弹性，从价格机制角度，分析如何进行消费税制度改革，从而加强消费税的环保功能。
二、消费税及其环保功能 （一）消费税及其调节作用 消费税是对某些特定的商品或者消费行为征税的税种，在税收收入中占有相当比重。
除了支持财政收入，消费税也发挥了不可替代的调节作用，诸如缩小贫富差距、倡导勤俭节约、引导合理消费等等。
为了体现特殊调节功能，消费税一般是从人类健康、资源节约、环境保护、消费习惯等角度考虑，主要对污染品、资源品、奢侈品等商品征收税金，体现了限制特定商品消费的意图。
同时，对某些同类替代商品，消费税则降低税负，鼓励消费者改变消费行为，减少征税商品的消费。
由于消费税属于间接税，只在生产、委托加工和进口环节征缴，而且实行价内税的计税方式，因而将消费税与价格机制结合，有利于政府干预市场，矫正不良的消费行为。
（二）消费税环保功能的作用机理 环保功能是消费税调节功能之一，是指消费税能够降低严重污染环境、能耗大的产品需求量，进而减少污染排放，实现节能环保意图。
高污染产品的消费会产生大量的污染物质，而高能耗产品消费会导致自然资源稀缺，当市场不能矫正产品对环境的负外部性时，可将其纳入到消费得税的征税范围，从而调节高污染、高能耗产品的需求量，引导人们建立节能环保的消费观念，减少污染行为。
由此可见，消费税通过价格机制调节市场上高污染、高能耗产品的需求数量，从而发挥环保功能。
因此，可以从价格变动所引起的收入效应和替代效应来研究消费税环保功能的作用机理。
1.收入效应：减少污染的消费行为 消费税的收入效应表现为，在名义收入不变的情况下，政府征收消费税会降低消费者的实际购买能力，消费者的购买需求随之减少。
由于消费税是价内税，将高能耗、高污染商品纳入到征税范围，必然会提高高污染、高能耗商品的价格。
为了维持总效用，消费者会减少这类商品的消费数量，进一步减少市场对高污染、高能耗商品的总体消费需求。
其传导过程为：消费税的环保政策将高污染、高能耗商品作为应税商品高污染、高能耗产品价格上升实际购买能力下降降低高污染、高能耗商品的消费减少消费领域的污染。
2.替代效应：提高绿色商品的消费需求 不同应税商品因税负不同，其价格也会有所差别。
在发挥环保作用上，消费税的替代效应具体表现为，对高污染、高能耗商品征税改变了该类商品与绿色替代商品的相对价格，消费者必须付出更高的代价来得到原有的效用。
节能环保类商品征税较低，价格也会下降，因此，消费者会减少对高污染、高能耗商品的消费，增加对节能环保商品的需求数量。
而高污染、高能耗商品的消费减少，产生的污染排放也会降低，从而能较好改善环境污染问题。
图1描述了消费税的替代效应可改变高污染、高能耗产品的需求数量。
X横坐标表示了消费者对高污染、高能耗产品的消费数量，Y坐标表示可以替代的节能环保产品。
预算约束线与总效用U的相切点表示消费者实现了最大效用，此时，高污染、高能耗产品的消费数量为X1，节能环保替代产品的消费数量为Y1。
在消费税实现环保作用下，对高污染、高能耗产品征税，会使得其价格上升，提高消费成本。
为了维持总效用U不变，在收入水平不变的情况下，降低税负以减少节能环保产品的价格，消费者会选择低税负的绿色环保产品替代高污染、高能耗产品，从而增加了节能环保产品的消费，消费数量由原来的Y1上升为Y2，而高污染、高能耗产品的数量由X1减少为X2。